本站原创摘 要 :税务风险存在于每个企业,是不可忽视且客观存在的企业风险之一.当前,国际、国内经济形势风云万变,税务风险趋于复杂,如何防范税务风险已成为外经贸企业的必修课.而建立税务风险内控体系,则可以及时有效发现、防范、处理来自国外、国内的各类税务风险.下面,本文就围绕税务风险内控体系的建立和运行来对外经贸企业税务风险的管理与防范展开探讨.
关 键 词 :外经贸企业税务风险内控体系建立运行
二0一一年七月十三日,国家税务总局印发《国家税务总局大企业税收怎么写作和管理规程（试行）》（国税发[2011]71号）新文件,第二章,第三节,第十三条明确规定：各级税务机关应按照《大企业税务风险管理指引（试行）》对企业税务风险内控体系状况进行调查、评价,并根据企业实际情况采取相应措施,引导企业建立完善税务风险内控体系.新文件中,对企业规避税务风险提出了新的要求,明确企业建立税务风险内控体系的必要性,这一指导性文件下,既显示出政府对企业税务风险的重视,亦反映出企业税务风险的普遍存在.税务风险主要有应交未缴、不应交而已缴、应免未免、可免未免等等情形.笔者公司为外经贸企业,主营境外承包工程、外派劳务、进出口贸易等,不论在国内还是在境外,同样存在各种税务风险,并且已经是企业经营的重要风险之一.
一、企业税务风险内涵
所谓企业税务风险,指的是由于税务制度和企业纳税义务的存在而致使企业在未来遭遇损失的可能性.自企业设立之日,税务风险就已经存在,并且随着现代税收制度的愈加完善,税务风险遍布于企业经营的所有环节当中,进而构成了企业经营风险的重要组成部分.
税务制度和税收规定的执行中,企业肯定会出现各类风险,这类风险的原因多种多样,有些甚至还不是财务方面能够去遏制的,但是财务会计还是要有充分的处理方法和原则,尤其注意税务规定的一些限制条件,并且要长期的进行公司税务方面的风险识别,才能很好的规避风险.
税务风险的几种突出表现有,我国实行的是“以票控税”的管理制度,因此国家发布有管理制度.这些制度规定,不符合国家规定的票据,不得入账,不得税前抵扣.在实际工作中,企业有时候很难取得合规的正式,就只能白条、收据、费用分割单来入账,按规定对这种情况,应作纳税调整.但有的企业不按规定进行纳税调整,存在纳税风险.部分外经贸企业在境外采取虚增中方人员工资、虚列国内管理费等方法,在当地少缴税款.这一手法“技术含量较低”,很容易被识别和查处.国外有些国家对这类开支根本不予承认,或者仅依照一定比例打折认可.而随着税收法律环境的不断改善和调整,这些税务风险都有可能随时爆发.
二、税务风险内控体系的建立及运行
税务风险是外经贸企业的重要风险之一,其构成因素主要包括税收政策变化风险、实效风险、单证风险、技术风险、违法风险、核算风险及税收统筹风险.为了对税务风险进行管理和防范,外经贸企业建立及运行税务风险内控体系时应主要从以下方面开展实施：
(一)建立有效的税收组织,并明确岗位责任
内部税收组织建设对于有效税收管理的实现十分重要,包括了税收管理部门和涉税岗位.对于外经贸企业来讲,应尽可能设置专业化、覆盖国际税收的且高度集成的税收管理部门,税收管理部门的主管或经理应参与到企业各项业务的决策中,如果需要,亦包含企业最高级别的决策,从而保证税收组织应有作用的发挥.涉税岗位一定要明确自身的岗位职责,才能为内部税收组织提供有力支持和可靠保证.
(二)结合企业总体战略进行税务计划的制定
企业应将税务计划纳入到总体战略当中,以总体战略目标为依据来进行具体税务目标的制定,亦只有保证税务计划的有效性,即可完成合理的税收任务.在企业总体税务计划进行时,必须对各项业务税务风险加以评估,而这则需要税务、财务及各个业务专家的紧密合作.企业高层应将税务计划当做自己的责任,同国家税务部门合作,内部税务管理部门有义务向各部门提出各类交易建议,如在销售、采购、投资、合并及收购中如何做到合理合规地纳税等,从而保证税务计划的制定有所依据.
(三)确立统一的内部税收管理标准,对其各环节业务流程加以规划
税务风险内控体系中,内部税务管理标准就如同指南针,为其运行流程阐明了方向,体现为管理手册、流程标准、培训机制及业绩考评制度等.其中,载体是税收管理手册,内容表现是其他部分.建立一个具备可操作性、程序化的税收内控手册,按照运行逻辑关系和业务发展来对流程进行合理安排,可以保证操作和交易过程的可复制性和规范性.然而真正内控的建立,不仅需要领导的重视与日常工作的执行贯彻,也需要进行涉税岗位的培训来提供支持,培训内容包括内控制度、税收政策及意识形态等.
(四)建立完善内部税务风险汇报机制
内部风险汇报包括汇报标准和汇报制度两方面,其作用主要是对各级涉税人员责任加以明确,以实现企业对于税务风险的快速反映.企业应结合自身实际,针对性地进行分析,一般情况来讲,税收筹划、税收检查、重大税收优惠政策及重大涉税合同应划入必须汇报事项的范围内.必须根据企业的实际情况,进行针对性的分析,从而使得企业各级涉税人员能够依据汇报标准流程进行汇报.既而使得汇报、签字、流转得到统一理解,便于风险汇报机制的贯彻实施.汇报风险时一般还要加入审计的环节,外部审计和内部审计可以有利于整个风险汇报制度的统一,避免不必要的税务风险发生.
(五)建立内部税务风险评估体系
税务风险内控体系是一项系统、复杂的工作,其中最核心的环节就是内部税务风险测评体系.如：设立风险预警指标、建立风险测评制度等.一个完整的测评指标体系,较为庞大,企业应以其实际情况为依据来对相应的有限指标进行选取.当前,税收执法力度不断加大,税务风险预警机制的建立十分必要.遵循“预防为先”的原则,从而明确风险评估体系价值,使其发挥应有的风险预警作用.
(六)培养优秀的税务会计师
税务会计师(CTAC)是指企业中专门管理涉税事务的直接代表,他们按照国家税收政策,运用会计学核算出纳税人应该缴纳的税收金额.同时,帮助企业进行税务统筹管理,应对税务检查等相关系列的税务工作.它是现代企业处理财税业务的全权代表,是传统财会人员经过培训后从中独立出来,具有专业化、职业化的税务工作人员.他们的具体价值在于,(1)专人专岗,收集各项财政税收政策的最新变化,对其整理、分析并确定与企业相关的有效收集涉税业务信息；(2)构建良好的财税信息的沟通平台,及时将各项信息传递至有关人员、有关岗位；(3)根据企业业务特征、所在行业税负特点、所在地区的税务环境以及有关税法规定等策划制定企业纳税规划或计划(年、季度、月)；(4)分析企业各项经营活动,做好采购、生产、销售、工资方法、费用报销、资产处理、利润分配等企业存在(或潜在)的各种纳税环节的分析,并根据税法加以控制；(5)保证及时申报纳税、缴纳税金；(6)定期对企业纳税情况进行自检,及时纠正错误.如有条件的话,可以聘请有实力的相似度检测机构(如会计师事务所、税务师事务所等)进行事前指导、事后监督.
(七)关注从多种渠道采集税务风险信息
在国内,外经贸企业可以通过税务部门的12366、税务法制办、税务综合科等,或者会计师事务所、税务师事务所、同类型企业等获取各类税务风险因素.在境外,企业主要可以通过当地税务部门、当地中资企业、驻当地使领馆或经参处、当地会计税务咨询机构、当地政府部门、当地同类型企业等渠道来采集税务风险.而且要充分协调各种渠道采集到的信息流,尤其要高度重视从税务、企业之外的第三方采集到的信息,保证通过税务风险内部控制体系高效、准确、适时归集后得到恰当反馈.
三、总论
国税局新文件的印发,阐明了企业税务风险内控体系的重要性和必要性,外经贸企业应对其高度地重视起来,充分考虑国内、境外税务风险,切实建立税务风险内控体系并保证体系高效运行,从而实现对税务风险的有效管理与积极防范.