国际税收管理方法与策略综述

更新时间:2024-03-12 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:18179 浏览:81578

中图分类号:F812 文献标识:A 文章编号:1009-4202(2011)09-000-02

摘 要 主客观两方动因共同促进了国际税收管理的产生与发展,纳税人综合采取各种合法、发展的方法,做出适当的税收筹划,以规避或减轻国际纳税义务.本文从产生原因角度进行解读并分四主题由远及近地研究其方法策略,关注最新发展,为实践提供理论指导.

关 键 词国际税收管理 国际企业 避税筹划

一、引言

随着金融市场化、贸易自由化,国际企业作为全球化载体,正不遗余力地寻求着世界范围内的自由资源配置以及生产要素流动,这使得疆域的约束作用开始弱化.国际企业的经营活动需面对多个国家的税收管辖权、区域性的税收倾斜政策、国际间差别化的税制、双边或者多边税收协定以及国际反避税政策趋同提出的制约,因而在境外投资时,不确定性大,风险与机会并存.

国际企业将价值最大化作为终极目标,要求资本最大限度地追求利润,而税收在企业中则是以一种成本、费用的形式存在,对收入有抵减作用;同时,税负要求以支付,直接增加流出,降低流动比率.另一方面,如果企业采用非法手段,就会面临受惩威胁,此时纳税人需考虑:一是当局惩罚力度,二是被查处概率.构造一个简化函数来分析跨国纳税人税收管理行为的理智性:追缴税款和处以罚款是当局惩处避税行为的常用手段,设t为避税数额,P为被查处概率,则惩处函数为:

同时满足(1)(2)为无风险理性,国际避税行为无成本.当 ,能获得溢余收益.

由各国税法可知 ,当 ,恒有 ,此时最好不采取任何筹划行为而仅是遵从纳税,但这仅是使长期税负最小化的一种暂时性妥协,是与税收管辖权的一种递延性博弈.

当 ,(2)式存在解空间,因而在占领解空间、积极寻求税后溢余收益的理性心理驱使下,国际纳税人甘冒P值风险,在相对利益最大化与避税风险最小化间权衡.

客观基础也为国际税收管理方法、策略的不断丰富创造了外部经济条件.

(一)国际税收差异

国际税收赋有鲜明的国家主权性,各国以具体国情为出发点制定法规,必然存在诸多差异,主要表现在:

1.主张的税收管辖权不同

按属人原则划分为居民管辖权和公民管辖权,按属地原则建立地域管辖权.各国现在一般以一种为主,再辅以另一种;或单一行使地域管辖权;美国实行三权并行.

2.税负不同

课税程度、方式以及税率、税基、征税范围、优惠减免措施的不同.

3.避免国际双重征税的方法不同

抵免法、免税法、分国抵免限额、综合抵免限额以及税收饶让在现实中都有被采用.

4.各国征管水平不同

税务当局的实施效率、管理水平、国家法规发挥作用的程度不一致,实际与名义税负存在差异.

5.使用的反避税措施不同

各国根据经合组织(OECD)范本和联合国范本的指导原则制定本国反避税措施力求税漏空间最小.

6.法规条例、保密制度等的宽严程度不同

(二)税制漏洞真空

税收法规的语法、字词存在歧义和忽略甚至顾此失彼,且有滞后性.

(三)复合要素投入

高素质复合型人才队伍形成、发展、壮大,相关的专业筹划公司也应运而生,自行组建筹划专部或聘请筹划公司运作,客观上都增加了复合要素的投入,反作用于外部经济条件.

综合主客观两方动因,国际税收管理应运而生并迅速发展.作为影响企业价值的主要因素,国际税收管理方法、策略至关重要且亟待总结、翻新与发展.

二、国际税收管理传统方法研究综述

(一)窄税基、轻税率倾向

将总部或者子公司设在国际避税港可使税款免除或被降至极低,如瑞士小城楚格,注册公司高达2.9万个.楚格这座“避税天堂”是国际避税港的典型代表,注册手续简单,只需一周左右,注册公司“总部”都设在楚格邮政局大堂,上千个,分别属于各个外国公司.注册公司只需据来源于瑞士境内收入缴税.若国际企业在高税国拥有子公司,其需与第三国商行交易,则可先将货物低价卖给避税港子公司,再以正常市价卖给第三国商行,等同于货物由高税国子公司直接运至第三国,且利润转移至避税港子公司,合理避税.

利用国际避税港将国际企业在居住地的收益进行转移,主要有四种方式:

1. 转移投资收益

将股票、债券等转移至避税港子公司,继而进行证券或不动产投资,以取得利息、股本或资本利润,收益保留在子公司.

2. 转移无形资产

3. 转移利润

4. 向避税港子公司支付手续费

(二)利用税收优惠

1. 直接利用税收优惠

2. 挂靠避税

可通过挂靠某些能够享受优惠待遇的企业、产业、行业,进而获取税收优惠资格.

3. 成为高税国非居民或临时纳税人

各国政府对于非居民或临时纳税人都有一定的税收优惠政策,跨国纳税人可借助于这两个身份享受优惠.

4. 利用双边或多边税收互惠协定

国与国间签订互惠协定,且这种互惠优惠政策往往具有递推性质,因而纳税人除在互惠国投资可享受到较大税收优惠外,在互惠国的另一互惠国投资,并可将投资收益通过互惠国关系转移.

5. 避免成为常设机构

常设机构标准现在已被许多国家用来判定是否对非居民征税,因此企业要采取一定方式,消除部分特征,使企业不能成为实际管理中心、注册地总机构或控股机构,避免在该非居住国纳有限税.

(三)租赁或利用租赁

此方式除了可起到节税作用外,还可冲减企业利润,降低纳税额度.将原先预对子公司进行的直接投资转为租赁,增加子公司费用的同时,减少纳税,还可享受租金减免优惠.

(四)利用税收协定

税收协定作为一种书面协议,对两个或两个以上的主权国家的税收权利义务做了确定,以协调征纳事务方面的税收关系.据中国互联网络信息中心(CNNIC)数据:截止2011年5月底,我国已对外正式签署96个避免双重征税协定,其中93个已生效.利用税收协定的主要节税方式有:

1. 利用常设机构

2. 利用双边税收协定中对于预提税的优惠

3. 利用未明确规定的国际租赁折旧问题

4. 设置外国低股权公司

(五)利用税收漏洞

1. 利用延期付税

2. 利用税收临界点

3. 利用其他税收漏洞

比如将一些不太容易划清名目的所得归进扣除项目,从而减小计税依据.

(六)利用税收真空

随着科技的迅猛发展,企业在国际竞争与合作中不断创新,而税法的制定修改都无法及时跟上,这种滞后性导致税收的真空在所难免.

三、国际税收管理实效有限的理论方法研究综述

(一)收取管理费

通过转移避税地公司管理费,增加高税国公司的营业成本,进而使国际避税地公司分摊一部分应税收益,从而减少税金.

(二)转移租赁费

通过在国际避税地建立“挂名”的财产租赁项目,从属于高税国公司,从而转移收入和费用.

(三)收取咨询、技术怎么写作费

通过咨询、技术怎么写作起到转移收入和费用的目的以节税.

(四)转移利息

以小部分注册资本和大部分贷款的方式为高税国子公司提供周转资金,将原先的收入和费用转化为现在的利息,通过降低高税国子公司的应纳税所得额来减税.

四、国际税收管理现今普遍使用方法研究综述

(一)利用转移定价

国际转移定价是指国际企业结合经营总战略目标,为使最大化实现公司利润而制定的用于母公司与子公司、子公司与子公司间内部结算购销产品、无形资产或提供劳务、资金信贷等活动的异于市价的一种内部.

可用以通过调整利润分配状况并结合各国企业所得税差异来降低总体税负.跨国公司跨越税境触及多个国家,高税国减少的税收收入由转化后的低税国税收收入和整个企业直接增加的税后所得构成,减轻了税负.


借由转移定价的方式进行国际税收管理主要表现为:

1. 实物交易定价

2. 劳务定价

3. 资金利息定价

4. 无形资产所有权与使用权的转让费定价

(二)回避税收管辖权

跨国公司可将子公司注册在遵循机构所在地标准的国家,在使用注册地标准、总机构所在地标准的国家设立实际管理机构,而在注册地标准、管理机构所在地标准施行的国家构建总机构,从而回避相关的税收管辖权.

(三)税收协定滥用

税收协定滥用,也称作选择条约,可理解为非条约受益人凭借条约享受优待,这一现象是伴随着双边税收协定的大量签订而出现的.

通过构建相似度检测实体,享受经济法律优惠,基本类型有:

1. 直接导管公司

2. 间接导管公司

3. 直接用双边协定避税

(四)资本弱化

资本弱化,是指跨国企业用扩大向筹资关联企业提供贷款来代替股份资本以达避税目的的行为,还包括由母公司为子公司的外借资金作担保的融资行为.简言之,缩小股份融资,扩大贷款融资.

但针对此种策略,OECD有相关指导原则:“关联公司贷款与子公司资本比不应超1:1”.

五、国际税收管理避税新方法研究综述

(一)利用受控外国公司转移利润的衍生新方式

通过资本证券化规避税收,即构建一家受控离岸公司,将资产以极低价售给此相似度检测,继而再以BMS(按揭抵押债券)转售.离岸公司接收转移来的利润.

(二)融资与资本弱化相结合

人为改变融资利率,利用企业所得税和预提所得税的差额实现避税.

(三)非居民企业项目经由税务写作技巧人筹划

(四)缺乏透明度、欠情报交换且“围栏”伴随混乱

商业规则正不断遭受新型国际税收管理手段的冲击,现今的一些避税港国家正以其混乱的财务制度和完全无法调查的保密制度在世界范围内大行其道而非低税率.

(五)跨国电子商务

跨国电子商务不受传统概念约束,比如:常设机构、固定基地、属地管辖权等,具有无界、无址、虚拟化等特点,经营性活动非地理化,活动发生地点与参与人等都无法确定,也使得纳税人身份跨境所得性质很难确定,跟踪审计难度大.

但对于跨国纳税人则是一种新途径,且由于其本身固有的虚拟特点以及计征方式的难以确定,电子商务在相对长的一段时间内,当局无法真正降低其漏税空间.国际企业可通过电子商务灵活调整关联企业间的货物销售、劳务提供以及无形资产的转让和使用,生产成本得以在网上交易中分摊,加密技术更是掩盖了真实交易情况,令当局无法切实监管.

六、小结

新型避税方式里转移定价的对象日益虚拟化,已不再局限于实物资产,流不再是必不可少的参与要素,甄别难度加大;交易中的关联方隐蔽性增强;相关信息采集、分析的难度上升;转移定价不再只是以居民企业为主,非居民企业也开始进入筹划的视线,利用非贸易方式事前调整,使原有的事后调整遭受冲击.

从内在动机和客观基础两方面分析了国际税收管理的产生,继而全面研究了国际税收管理的方法与策略,采用四主题式研究布局,由远及近,总结过去,分析现在,并着眼于新趋势新方法的研究探索,进而得到以下启示:

国际税收管理始终是为跨国企业战略目标怎么写作的,这一原则不可动摇,因而须综合考虑经营投资活动中的筹划行为,全面关注投资因素,而不仅仅局限于税收,如良好的公共怎么写作,完善的基础设施,充足的熟练劳动力,低劳动成本,接近原料供应地和销售市场以及对外资友好的政府等.整体把握、设计企业税务筹划,避免陷入税收陷阱或违反法律法规.


同时,不应忽视各种避税方法的协同效应,可单独使用,也可综合使用,由需求和预期效果共同决定.