本站原创中图分类号：F742 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）01-102-01
摘 要 美国联邦税收体系是以所得税和社会保障税为主体,我国则是以相对中性的不具备调控收入分配功能的流转税为主体,其中,消费税占据了重要的地位.本文对中美税收差异从微观经济学的角度,对其合理性与意义进行分析.
关 键 词收入效应 替代效应 消费税 个人所得税
一、中美税收差异比较
学者们一般认为我国是“流转税为主体”的或者是“流转税和所得税双主体”的税制结构,在整个税收收入（或者财政收入）中流转税收入比重占主体.我们为了考察不同的税收制度下减税对扩大内需的不同机理,采用了直接税和间接税的分类方法.如表1所示,经过简单计算我国的国内增值税、营业税、国内消费税、关税和企业所得税,发现我国的间接税一直以来占绝对的比重,尤其是从2000年以来,间接税一直占财政收入的很大一部分,所以,中国现行的是间接税为主体的税制结构.
美国的现行税制以直接税为主体.美国税收制度的发展大体经历了三个阶段,即以关税为主体的间接税阶段,以商品税为主体的复税制阶段和以所得税为主体的复税制阶段.在美国建国初期,税收收入占财政收入的比重很小,只有8%左右,开征的税种主要是关税和消费税等间接税.
二、造成中美税收差异的原因分析
(一)传统文化背景的不同
1．权利本位与权力本位的差异
像美国等西方宪政制度国家主张纳税人自己的财产权利,从而要求限制国王的征税权力.这样就形成了一种权利本位的税收文化.儒家主张君主有自身的权力来控制自己的臣民,“普天之下,莫非王土,率土之兵莫非王臣”的思想体现了一种权力本位的思想使得税收成为人民的义务.
2．法治思想与人治思想的差异
在治税思想上,西方国家确立以税法定义主义为普遍原则.税收的征收和缴纳必须基于法律的规定进行.而中国儒家讲究的是人治,以人为本,从人的德性走向政治上的德治.他们认为管理者若能出以公心,通过“修己”以“安人”,以教育的手段使管理系统“上下同欲”,万众一心,达到“不管之管”,“无为而治”.
3．西方历史成因与东方历史成因的差异
西方文化中的道德精神是知识型和宗教型的,西方人的精神依赖于宗教,行为约束依赖于法律.不懂税法,甚至违法偷税是一种不道德或无知的表现.因此,偷税行为在美国等西方社会中普遍遭到谴责和蔑视.
(二)法律背景的不同：普通法系与大陆法系
美国是普通法系国家,在美国宪法及其修正案中对公民的自由结社权虽无明确表述,但美国历来承认结社权是公民生而有之的权利.对于所征得的税款的用途去向,纳税人都有权被告知.
我国属于大陆法系,各个相关主体对于在演绎归纳逻辑中对于条规认识和理解的偏差性,由此会导致税收法律的制定的初衷和在司法中的实践有可能产生一定的背离参与或少参与立法机构、政府行政部门的法律制定过程,和自由程度可能较低.
(三)经济背景的不同
美国是一个发育完善的市场经济国家,经济的快速发展为美国人相信自身能力,愿意结成组织自我管理的文化习俗提供了物质基础.税收作为一项国家用以调空的财政政策,对整个国民经济起着重要的作用.我国正处于由计划体制过度到市场体制的转型期.怎样去运用税收去进行调节显现的愈加重要.
三、两种税收方式的经济学分析
当政府对某种商品征收消费税时,会使该种提高,对于消费者来说,其预算线就会移动,对于该消费者来说,由于收入效应,会造成消费者的实际收入减少,消费者会同时减少该商品与其他商品的消费量,由于替代效应,该商品上升的时候,消费者会转而增加其他相对便宜的商品.最后的结果就是,消费者减少了对征收消费税产品的消费.消费者能起到优化税制结构,完善流转税课税体系,配合国家户口政策和消费政策,筹集资金,增加财政收入,削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾等功能.比如,对奢侈品进行征收的消费税,对居民的收入具有较强的调节功能,随着经济的增长,贫富差距的增大,合理的消费税的设置,就更加显得重要.对于不消费奢侈品的中低收入者来说,对奢侈品进行消费税的征收不会产生太大的影响,对于高收入人群来说,会降低其消费束带来的效用.
当政府对居民征收个人所得税时,会减少消费者的收入,由于收入效就,消费者会减少对商品的消费,其消费束会带来的效用会减少.从经济学角度来考虑所得税对消费者效用的影响更大,政府征收同样的税额,所得税相对于消费税会使消费者效用减少的更多.有时,政府想对产业结构进行调整,那么就可以征收消费税,比如,需要抑制汽车行业的时候,一定程度上就可以通过增加对燃油税的征收,提高燃油,间接抑制汽车行业的发展.对比来讲,商品课税比较有效率,但收入再分配能力有限；所得课税能较好促进公平,但在效率方面有欠缺.一般认为付出一定的征收成本,以改善社会公平状况是非常必要的.经济决定税收,税收影响经济.所得税与经济稳定.经济稳定―所得税对经济波动大的国家,都是靠所得税“烫”平.在经济增长过程中,消费、投资等要素对经济增长最直接.个人所得税直接影响消费需求,既而间接影响投资需求.企业所得税的税后可支配的收入高低,直接影响企业税后可支配的收入高低,影响企业的投资回报率,进而影响投资.