会计政策选择的文献综述与评析

摘 要 :随着社会经济的发展,会计在经济发展中所起的作用越来越不可忽视,其中,关于会计政策选择的研究对完善财会管理体制和运行机制具有重大的意义.由此,综合了国内外前人对会计政策选择的研究,将相关文献进行了简单的综述和评析.

关 键 词 :会计政策,文献综述,评析

中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)13-0228-01

1.国外会计政策选择文献综述

1.1 兴起

二十世纪五、六十年代,西方会计学界对会计政策选择行为的认识从传统的稳健主义进行了发展,主要标志是“收益均衡化”检测设的提出.Gordon(1964)率先提出管理者选择会计政策有其自身的经济动机,即为了在各期平滑盈余.此后,“收益均衡化”检测设引发了许多相关的探讨,期间涌现了大量对会计政策选择进行研究的文献.

1.2 三大检测设及其进一步研究

1.2.1 三大检测设

1986年,Watts和Zimmerman(1986)在契约理论的基础上,他们对会计政策选择的经济动机提出了三大检测设.(1)分红计划检测设,指其他条件相同,实施分红计划的公司经理为扩大个人效用,更可能选择将未来的盈余转移到现在的会计政策,以便提高其报酬的现值.

(2)债务契约检测设,指其他条件相同,越接近违反债务契约条款的公司,越有可能选择将未来的盈余转移到现在的会计政策.

(3)政治成本检测设,指其他条件相同,企业政治成本越高,越可能选择将现在的盈余递延到将来的会计政策,以免受到政府的管制.

1.2.2 对三大检测设的进一步研究

围绕三大检测设进行的研究中,较具代表性的成果如下:Healy(1985)发现若盈利额低于目标盈利(下限)或高于上限,管理人员就有可能减少报告盈利,相反,若盈利额在上下限之间波动,管理人员就可能试图增加盈利.Sweeney(1994)研究发现,与控制样本相比发生债务契约违约的企业一般比较偏向于在出现债务违约的前几年选择能增加会计盈余的会计政策.Jones(1991)发现与调查年度前后相比,调查年度样本公司的报告盈余均显著为负,表明受到外来竞争的影响,公司会选择降低报告盈余的会计政策,以争取政府的进口保护措施.

1.2.3 Scott的机会主义型和效率型

针对三大检测设,Scott(2000)认为,实证会计理论存在一定缺陷,它检测定经理人员是理性的,按自身利益最大化的原则来选择会计政策.若检测定公司内控系统限制了机会主义行为,经理人员就只能按照契约成本最小化来选择会计政策,此时我们就可以从有效契约观的角度来分析这些检测设.所以,他认为会计政策选择在理论上大致又可以分为机会主义型和效率型.

2.国内会计政策选择文献综述

2.1 从契约理论角度研究会计政策选择

我国学者针对我国的实际情形,从契约理论的角度对会计政策选择展开了许多研究.其中,有的是针对我国情形对三大检测设进行的检验.如:孙铮(2000)例证了政府管制对会计政策选择的影响,发现我国在以会计数据为基础制定上市公司法律条款的现状下,确实存在着诱发管理者选择增加会计盈余的会计政策.刘斌、孙雪梅(2005)以上市公司低值易耗品摊销方法选择为切入点,选取符合我国企业特征的契约变量,证实了实证会计理论中的政治成本检测设和报酬契约检测设.

此外,还有学者则针对我国情形在三大检测设的基础上做了补充.如:宋建峰(1998)提出与西方三大检测设相类似的三大动机检测设:

(1)公司管理当局自身效用最大化检测说,(2)违约检测说,(3)社会成本检测说.王跃堂(2000)以A股公司为研究样本,从契约理论的角度对上市公司会计政策选择的行为及其经济动机进行了实证研究.发现决定上市公司会计政策选择的不是三大检测设,而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平以及注册会计师的审计意见.2.2 从利益相关者理论角度研究会计政策选择

会计政策选择本质上是利益相关者之间利益冲突的一种制度安排,利益相关者在会计政策选择中具有一定的作用.在这方面李瑞生、朱力(1996)提出会计政策选择的正确思路应该是基于企业立场.他们认为采用复合立场是不现实的,主张在选择会计政策时应立足于企业立场.李姝(2003)指出公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择,她认为企业作为会计信息的生产和提供者,与其他相关利益主体构成博弈的一方和多方,各方均会选择对自己有利的策略并付诸实施.张一贞、夏冰(2006)指出企业会计政策实质上是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排,认为会计政策将导致社会资源控制权向制定政策者转移.宋在科、王柱(2008)基于利益相关者理论,将利益主体划分为强势和弱势两大类,并通过调查分析两类利益主体对会计政策选择的参与意识、影响方式、影响程度及产生的经济后果等.

3.评析

国外实证检验都不同程度地证明了三大检测设,说明三大检测设在解释管理者会计政策选择问题上是具有很大说服力的.但需注意,三大检测设对其他的环境因素做了极大的抽象.事实上,任何公司都是处于一个特定环境中的,这是会计政策选择中所必须考虑的因素.

国内的探讨虽以规范研究居多,但近年来也涌现出许多实证文章.研究成果表明在西方普遍得到证实的三大检测设在我国需根据我国现实加以调整,比如:由于我国银企关系特殊而导致债务契约成本的“软约束”,债务契约检测设对会计政策选择没有显著影响.