本站原创[摘 要 ]
本文通过对国内外全面预算管理的研究现状进行文献回顾,并详述目前最受理论界关注和认可的基于战略导向的全面预算管理,最后对基于战略导向的全面预算的研究现状进行评价.
[关 键 词 ]
战略导向；全面预算；平衡计分卡；文献综述
全面预算产生于二十世纪二十年代,随着现代社会经济和高新技术的发展使企业环境发生了急剧的变化.在战略管理的背景下,传统的全面预算具有明显的局限性,已经不能满足企业发展的需要.战略导向全面预算因为是在传统的预算中引入战略思想,同时又突出强调战略的导向性.越来越多的学者关注于以战略为导向的全面预算的研究.
一、国内外全面预算管理研究现状
1.国外全面预算管理研究现状
全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等做出的预算安排,它作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式,凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能,整合和优化配置企业资源,提升企业运行效率.正如美国著名管理学家戴维·奥利所指出的那样：全面预算管理是为数不多的能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一（齐默尔曼,2000）.
1.1 预算委托写作技巧行为研究
20世纪80年代以来,写作技巧理论引入了预算管理研究中.在委托写作技巧理论框架下,预算编制过程被看作是一个信息交换的过程.预算指标值的制定是一个上下级博弈的过程,由于在许多情况,下级比上级掌握更多影响业绩的因素,如自己工作的能力和努力程度,企业确定的预算指标值并不合理,可能出现“预算松弛”现象.所谓“预算松弛”是指预算指标值所表示的预算业绩水平低于预算执行者自己预期可能达到的业绩水平的部分,表现为低估收入和利润、高估成本和费用.一些西方学者根据写作技巧理论,检测定引起参与程度不同的重要因素是从下级到上级的信息传递过程以及这个传递过程对双方的潜在好处,即更全面的信息,以及更优的资源配置、激励计划、业绩和报酬等（Shields and Young,1993）.
1.2预算管理的发展和战略研究
预算管理对组织变革的影响.上世纪后期经济活动的全球化和信息技术的发展,引发了更激烈的竞争和更大范围的写方市场的形成.Wim .A. Vander Steve（2000）运用问卷调查了153个经营单位主要管理者,来检验预算控制类型以及所鼓励的行为可能受到的环境变量影响,如竞争性战略和经营单位过去的业绩.研究表明,竞争性战略可能与较为宽松的预算控制风格相联系.因为“竞争者”比“防御者”面对更多的不确定性,有着更宽泛的产品系列,更依赖于产品开发和革新,这些特点本身就具有长期性质,而且难以量化,这使得依赖传统会计指标过分严格的预算控制变得不合时宜.
2.国内预算管理的研究综述
中国会计学会管理会计专业委员会认为我国企业预算管理引进与发展的理论成果主要表现在预算管理工作理论方面,其内容就是我国预算管理的基本框架研究成果.余绪缨（1984）率先研究一般系统理论与管理会计的关系.一般系统理论包括系统论、信息论和控制论,按照这个理论,预算管理是企业的计划和控制系统,包括编制预算、监督预算执行和矫正预算差异三个要素.
于增彪（2002）以中原油田预算管理经验为素材,提出预算管理系统包括编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴证和计算机支持等八个模块,并且具有技术、组织、行为和环境等四个层面.这纵向的八个模块和横向的四个层面构成一个新的预算管理模式——全面预算整合模式,用来连接各个层级、各个单位及各位成员,使他们围绕着公司的总体目标而运作.
二、以战略为导向的全面预算体系
战略预算管理体系以卡普兰和诺顿率先提出的平衡计分卡的财务和非财指标为基础,同时强调财务和非财务预算指标的重要性,实现短期利益和长期利益、局部利益与整体利益的均衡.战略预算管理以企业价值最大化为最终目标,运用多种分析手段和技术方法,提供有关企业财务、学习和成长、内部经营过程、顾客等综合信息,并进行深入分析,以监视各个期间企业及其竞争者的经营过程,它能够从战略高度正确评价企业经营业绩,确立企业在国际市场竞争中的战略优势地位.
张彦东等（2007）认为战略导向全面预算具有传统的全面预算所无法比拟的优势.它建立在企业战略的目标基础之上,以企业的战略为导向和依据,是企业战略在财务管理上的分解和具体化,从而可以充分地发挥企业战略对生产经营活动的引导和控制作用,并依此有效地保证企业战略目标的实现.实施战略导向全面预算,就是要实现战略与预算的对接,使全面预算成为支持企业战略的工具.
汪家常、韩伟伟（2002）认为传统全面预算管理体系侧重于对财务目标的预算和控制,在激烈竞争的市场经济环境下,这种预算体系难以实现企业长期的战略愿景.从战略的角度重新审视全面预算管理,构筑完善的战略预算管理体系,将有助于长远竞争优势的获得和保持.由于战略预算管理的复杂性,由战略预算管理也引发一些新问题：比如风险管理、竞争对手分析、预警分析.基于上述问题,他们提出了紧控制与松控制相结合,弹性预算、概率预算、滚动预算方法在预算编制中的结合运用,谨慎处理由于委托写作技巧关系的存在而出现的预算宽松问题等解决方法.
三、文献评述
全面预算管理萌芽于20世纪20年代,至今已经发展了将近100年历史.在此期间,全面预算管理经历了从以财务为导向、以利润为导向以及以战略为导向的三个阶段.国外的研究深入到预算实际执行中具体问题,如预算松弛、预算行为,具有较强的实践价值.而我国预算管理的研究主要集中在预算管理系统层面,这些研究对于企业整体预算管理系统的构建具有重大意义,而对于预算应用中具体问题的解决则缺乏较强的指导意义.
从我国的全面预算管理的研究和实践来看,以战略为导向的全面预算有着传统预算无法比拟的优势,因为其以企业的战略为导向和依据,是企业战略在财务管理上的分解和具体化,从而可以充分地发挥企业战略对生产经营活动的引导和控制作用,并依此有效地保证企业战略目标的实现.但是,在实践以战略为导向的全面预算时又会产生一些新问题,比如再实施全面预算管理时,对风险因素的考虑；如何根据市场中的竞争对手来制定战略预算.这些问题都需要理论界和实践界共同来解决.