本站原创[摘 要 ]“银广夏”事件的爆发,再次使如何既规避风险,又保障审计质量,成为会计职业界关注与讨论的一个重要话题.本文试图从市场结构及市场主体的角度对相关因素进行总结与分类,并提出研究影响审计质量的因素并不是最终目的,如何让高质量审计报告更好的发挥其应有的作用才是审计质量研究的终结点.
[关 键 词 ]审计质量 影响因素
一、引言
财务报告是投资者获取企业信息的重要来源,但是由于外部投资者与企业“内部人”之间的信息不对称,投资者无法直接观测企业的经营业绩.由此独立审计作为投资者与企业之外的第三方的意义便决定了――提供高质量的审计报告,以便为信息决策者怎么写作.
二、审计质量的内涵
对影响审计质量因素的研究需要首先界定审计质量的内涵.DeAnge]o(1981)认为审计质量就是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率.这个定义认为审计质量取决于两个基本因素：审计师的能力和独立性.刘峰、张立民、雷科罗(2002)认为审计质量通常可以分为专业胜任能力和独立性两个相对独立的的内容.陈俊、韩洪灵、陈汉文(2009)提出了审计质量的双维研究范式：认为审计质量包含了审计师监督强度和审计师声誉两个维度,二者构成了审计质量的供给方驱动因素.
从上面关于审计质量的定义可以看出,决定审计质量高低的因素可以包括三个方面：审计报告需求方对审计质量的影响、审计报告供给方对审计质量的影响、审计市场环境对审计质量的影响.
三、基于市场结构及市场主体对影响因素进行分类
(一)事务所自身性质及其内部制度设计对审计质量的影响
(1)会计师事务所的组织形式.从国内的研究可以看出,一些学者将审计质量低下的原因归于我国大多数会计师事务所的组织形式上.吕鹏、陈小悦(2005)通过建立了一个序贯博弈模型,分别求出了有限责任和无限责任两种情况下的博弈均衡,结果表明当审计市场中写方具有很强的市场势力的情况之下,将注册会计师承担的法律责任从有限责任制强制地变为无限责任制,并不能改变审计师的审计质量.
(2)会计师事务所的声誉.基于美国的审计市场的结果表明,国际四大提供了高质量的审计报告,但这些研究并不足以表明：是由于美国的高法律风险还是保护自身的声誉促使国际四大提高了高质量的审计怎么写作.刘峰、谢斌、黄宇明(2009)以大陆在香港上市的三组公司(H股、红筹股和民营股)为依据,提出在政府干预程度高、法律风险低的新兴市场环境下,在提供同等审计怎么写作质量的前提下,四大确实获得了较高的“声誉溢价”.
(3)会计师事务所行业专长.会计师事务所行业专长是体现审计师专业技能的重要要素之一.根据美国的研究发现,会计师事务所行业专长与审计质量正相关.蔡春、鲜文铎(2007)通过实证分析发现在中国上市公司审计市场中,会计师事务所行业专长与审计质量负相关.
(4)审计任期.美国《萨班斯――奥克斯利法案》颁布后,关于审计任期与审计质量的关系引起了越来越多的关注.陈信元、夏立军(2006)以中国证券市场上2000年至2002年期间获得标准无保留审计意见的上市公司为样本,他们认为审计任期与审计质量呈倒u型关系.刘启亮、唐建新(2009)经过实证分析发现,在签字会计师任期的第5 8年效果最好.
从以上的实证研究可以看出,作为审计市场中的供给者,其自身性质及制度安排对审计质量具有决定性影响.而国内会计师事务所作为政府管制下的企业组织,不仅面对有质量风险,更面临着被市场淘汰的经营风险,如何对两者进行权衡,可能更为审计报告提供者所关注.
(二)被审计对象的性质
(1)客户规模及客户重要性.刘峰、谢斌、黄宇明(2009)以大陆在香港上市的三组公司(H股、红筹股和民营股)为依据,得出规模大、审计收费高的客户,并没有迫使审计师在质量方面做出让步,也即是客户规模并不影响审计质量.喻小明、聂新军、刘华(2008)以A股市场2003 2006年数据实证检验客户重要性对事务所审计质量的影响.结果表明在“十大”样本组,客户重要性与审计质量没有显著统计关系；在“非十大”样本组,2006年客户重要性与审计质量在1％水平上显著正相关.
(2)公司治理系统.余宇莹、刘启亮(2007)基于系统论的视角,研究了公司治理系统对审计质量的影响.他们将是否双重上市作为高质量公司治理系统的替代变量,在控制其它因素的影响后,研究发现：公司治理系统越好,公司盈余管理的空间越小,审计质量越高.
三、注册会计师执业环境
(1)审计市场结构.审计市场结构指在注册会计师行业中会计师事务所(以下简称事务所)之间在数量、规模、份额等方面的各种关系,以及由此决定的事务所间的竞争和垄断程度.刘桂良、牟谦(2008)以我国证券市场2004年～2005年的上市公司为研究样本,考察了审计市场结构和审计质量的关系.在控制了影响审计质量的相关变量之后,他们认为审计市场集中度与审计质量成正相关关系；市场的进入退出壁垒越高,审计质量越高.
(2)法律风险.法律风险是指被发现的概率和发现后被惩处力度的乘积.基于此刘峰、许菲(2002)通过分析他们发现尽管法律允许普通投资者对审计师的不当行为提起诉讼,但过高的成本和偏低的收益,审计师被真正提起诉讼的概率也会很低.进而他们认为在我国目前需求相对无效的市场环境下,低法律风险必然导致低审计质量.
研究审计报告质量高低的影响因素并非是审计报告研究的终点,如何更好的发挥审计报告的功能更应是我们关注的目的所在.独立审计作为公司治理重要的外部机制之一,如何更好的发挥独立审计的功能,如何真正使得审计报告有用,针对这一问题的研究,现有的文献还较少,笔者认为对这些问题更具有探讨的价值.我国的经济发展正处于转轨时期,引入独立审计制度不仅仅是在形式上与国际接轨,更应在实质上强化审计报告所的功能.
作者简介：王笑凡,女,(1986.7.9-),河南省,汉,西南财经大学会计学院审计学,2009级,审计理论与实务研究.