本站原创本科毕业论文
论文题目:上市公司财务报告舞弊问题研究
指导老师:张卓
学生姓名:谢婉娴
学号:W442108222520003
院系:网络教育学院
专业:会计(跨专业)
写作批次:2016春02批次
原创承诺书
我承诺所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果.据我查证,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果.若本论文及资料与以上承诺内容不符,本人愿意承担一切责任.
毕业论文作者签名:谢婉娴
日期:2016年5月18日
目录
摘 要等等等等等等等等等等等等等等等等I
Abstract等等等等等等等等等等等等等等等等Ⅱ
一,上市公司财务舞弊概述上市公司财务舞弊上市公司财务报告舞弊的特征和影上市公司财务报告舞弊的利益驱使是根本上市公司财务舞弊的机会上市公司财务报告舞弊的手段上市公司财务报告舞弊的上市公司财务报告舞弊的治理上市公司财务报告舞弊完善会计准则,提高会计透明度建立健全有力的外部监管机制保证会计工作的透明化完善上市公司的内部治理,营造内部环境的透明性预防与治理的展望
摘 要我国证券市场自形成以来,财务报告舞弊问题就如影随行不曾间断,且近年愈发严重.财务报告舞弊不仅损害上市公司自身的健康发展,破坏资本市场资源配置机制,更沉重打击了投资者和社会公众对整个资本市场和会计界的信心.本文首先从我国上市公司财务报告舞弊的现状出发,总结分析我国上市公司财务报告舞弊形成的可能原因其财务报告舞弊的主要手段,上市公司财务报告舞弊的报告舞弊
Abstract:Financialreportviolationisnotdiscontinuoussincethesecuritiearketiormed,andhasbeemoreandmoreseriousinrecentyears.Financialreportfraudnotonlyharmingthelistedpany'sownhealthydevelopment,destroyingthecapitalmarketresourcedistributionmechani,themoreheyblowtheinvestorsandthesocialpublictotheentirecapitalmarketandaccountingconfidence.Thispaperfirstlyfromourfinancialreportoflistedpaniesaccordingtothesituationoffraud,itsummarizesandanalyzesthefinancialreportoflistedpanieormedthepossiblecausesoffraudanditinancialreportajormeansoffraudinourcountry,andmakeoutsomesuggestionstotreatthefinancialreportfraudoflistedpanies.
Keywords:reportfraud,fraudmotivation,fraudopportunity,fraudmeans,countermeasures
上市公司财务报告舞弊问题研究
21世纪初,上市公司财务报表舞弊问题已成为全球性的焦点问题,其危害表现在虚检测的会计报表传递错误的信息,损害相关利益者的利益,扰乱经济秩序,导致社会信用危机等方面,如果对上市公司的财务报表舞弊行为不严加打击和治理,将难以有效健康地发展中国的资本市场上市公司财务舞弊概述上市公司财务舞弊财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为.其主要表现形式为:伪造,变造会计记录或凭证,隐瞒或删除交易或事项,记录虚检测的交易,蓄意使用不当的会计政策,故意违反会计准则的规定编制财务报告等尤其是上司公司的财务报告舞弊,不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策,而且极大地影响了证券市场优化资源配置功能的发挥.舞弊型财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和其他会计法规对企业财务状况,经营成果和流量情况进行虚检测陈述的财务报告,它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为,是一种损人利己行径.上市公司财务报告舞弊的特征和影响 .上市公司财务报告舞弊的特征上市公司财务报告舞弊的特征主要有:(1)舞弊的主体是上市公司管理层尽管上市公司财务报告舞弊可能出现在各个层面,但舞弊的主体是上市公司的管理层,舞弊通常经过精心设计,并且事后极力隐瞒注册会计师,难以有效识别.(2)舞弊的客体是会计数据.舞弊的方式主要有伪造变造上市公司的会计凭证,应用不恰当的会计方法和恶意变更会计政策等,但最终还是要在对外公司财务报告的会计数据上做文章.(3)舞弊不能改变企业的真实盈利状况公司财务报告舞弊是虚构或者篡改真实财务数据,不会也不能改变企业的真实盈利状况,相反,舞弊带来的虚检测信息反而会干扰破坏正常的经营决策,恶化企业的盈利情况.(4)疏忽行为同属舞弊行为勤勉尽责是写作技巧人法律上应该承担的信托责任,因此,导致重大误导性公司财务报告的管理当局的疏忽行为同样应视为舞弊,在法律上属于虚检测陈述的范畴.需要承担相应的法律责任. .上市公司财务报告舞弊的影响财务报告舞弊不仅会导致整个社会的会计信息失真,危害社会经济的健康发展,而且对相关的机构和人员也会造成严重的经济后果.(1)削弱市场的资源配置功能.市场资源配置功能的发挥是以真实与公允的信息为前提的,查重的会计报表必然会误导市场,导致资源的逆向配置.(2)误导投资者.投资者根据失实的财务信息往往会做出错误的判断和决策,从而遭受投资损失.(3)相关机构受害.上市公司查重后常常要面临重大罚款,甚至破产,无法正常生产经营,因此,同上市公司有业务往来的机构必然深受以其害.(4)相关相似度检测机构受损失.相关相似度检测机构如对上市公司财务报告出具审计意见的会计师事务所等,往往会成为民事诉讼案件中的被告,承担连带赔偿责任.(5)相关人员受重大打击.上市公司查重后,对于公司高管人员来说,不仅会被监管机构裁定为证券市场禁人者,而且要承担相应的民事和刑事责任,对公司普通员工来说,凡参加养老基金,员工福利计划的员工或者其他持有本公司股份的员工在经济上将受重大打击.而且,诚实的雇员和诚实的高级管理人员也会受牵连而影响其职业生涯.(6)造成诚信缺失及投资者对上市公司的不信任.上市公司在大家的监督之下都查重,更不要说那些非上市公司了,投资者逐渐对上市公司提供的会计信息失去信任,对上市公司失去信心,长此以往,证券市场,资本市场将日渐萧条,真正想做企业的公司将难以融资,对社会造成的危害将是巨大的上市公司财务报告舞弊的(一)利益驱使是根本.为获得上市资格条件
根据我国《证券法》《股票发行与交易管理暂行条例》等相关法律的规定,申请上市的公司在财务上必须要满足一定的条件,如发行股票前必须具有持续盈利能力,财务状况良好.因此,一些业绩并不是十分好的企业,为了达到上市资格条件,实现上市融资的目的,必然通过各种舞弊手段进行会计处理.以确保公司连续三年盈利,使之符合上市所需的财务上的要求.还有许多公司在上市前进行了大规模的上市改组,将一些劣质资产剥离出去,上市前三年的业绩就有可能并不是公司盈利能力的真实表现,而只是人为操纵的业绩..为提高股票发行
新股发行公司除了千方百计获得上市资格达到"圈钱"的目的外.还存在着多"圈钱"的强烈动机.一家公司能够募集资金的多少是由股票发额度和股票发行决定的.在中国,新股发行是稀缺资源.股票发行额度受公司的影响较少.新股发行就自然成为公司操纵的对象.在利润指标为基础的定价模式下.公司必然会以种舞弊手段虚增利润,以期达到抬高发行价,使公司筹集到更多资金的目的..为获得再融资资格条件
配股或增发新股对于上市公司是十分重要的再融资工具.然而,中国证监会对上市公司配股或增发有严格的要求.对上市公司配股资格的认定主要是以净资产收益率(ROE)为限制条件,并在近年来进行了多次调整:2001年,证监会要求拟配股公司最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%.
为了满足中国证监会有关配股条件的要求.以达到配股资格.上市公司大都需要在会计年度即将结束时测算本年度的净资产收益率是否达到配股资格线.一些达不到净资产收益率要求,但有着强烈再融资动机的上市公司就通过操纵利润来达到目的.由于政府对配股行为的行政干预,倘若上市公司的净资产收益率低于配股资格线,在配股压力的驱使下,自然会设法采取各种手段来提高净资产收益率.另外由于许多上市公司是经过"包装"获得的上市资格.在上市时就先天不足,上市后面临着盈利能力下降,亏损或公司正常经营资金短缺的困境.这些上市公司都迫切希望通过实现配股和增发新股等再融资方式筹集到更多的资金,以期能够使公司摆脱困境..避免被特别处理或退市公司上市后可能受到各种原因引起的处罚其中最严厉的处罚是因财务状况和经营状况恶化而被特别处理,暂停上市乃至终止上市,这意味着公司将丧失一种宝贵的稀缺资源,公司及其管理人员,投资者,债权人和其他利害关系人的利益都将受到损失.这显然是上市公司及相关利益者所不愿意看到的.于是,出于逃避惩罚,不愿意因连续三年亏损而退市,一些处于盈亏临界点附近的公司.具有巨大的利益驱动粉饰财务报告,隐瞒亏损,避免被ST或PT处理.
《公司法》和《股票上市规则》的有关规定可以看出,上市公司一旦出现亏损.有可能受到证券监管部门的三种处理,即特别处理,暂停上市或终止上市.而这些处理将对上市公司及有关的利益关系人产生严重的影响.当初,政府有关部门,母公司千辛万苦争取到公司发行股票和上市资格这个壳资源,其中的一个主要目的是希望利用股票市场的直接融资功能.以扩大公司的规模,提高公司的经济效益,发展地方经济而公司一旦因亏损原因而被暂停上市,甚至终止上市.这个宝贵的壳资源优势将损失掉.这不仅不利于公司的长远发展,而且还可能因受到社会的相当关注而产生一些负面影响,这是上市公司以及公司的大股东,管理层和有关的政府管理部门都不愿看到的结果.因此,上市公司一旦出现亏损.他们将会尽量采取各种盈余管理的手段.甚至是舞弊的手段,来使公司扭亏为盈,或隐瞒亏损的事实. 公司财务报告舞弊的背后有着巨大的经济利益作动力,上市公司通过提供虚检测财务信息可骗取投资者,债权人,供应商,银行和政府等利益相关者的信任,并因此获得巨大的经济利益.如上市公司为满足配股增发条件的需要,避免被sT或退市的需要,银行贷款的需要,管理目标的需要等.大股东在其利益与国家,其他小股东,债权人发生矛盾的情况下,也会对管理者施加影响,粉饰公司财务报告thldl...单位负责人有能力也有条件影响会计人员,为局部利益作检测账,出检测报表.同时,我国目前处于写方市场困境下的注册会计师及会计师事务所,为了一定的经济利益,不得不与上市公司管理层"合作",出具虚检测报告,甚至主动配合上市公司查重.二,上市公司财务舞弊的机会.会计准则,会计制度的漏洞与执行的伸缩性,为公司财务报告舞弊提供了条件一方面会计准则为虚检测会计信息提供了操作空间,另一方面会计政策提供了越来越宽的选择范围,会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的的会计政策.再一方面,会计准则的滞后性为会计查重提供了契机.信息不对称.信息不对称是指市场中交易的一方比另一方拥有更多的信息.在一个信息不完备的经济环境中,委托人和写作技巧人各自拥有的信息是不对称的,写作技巧人往往比委托人拥有更多的信息,作为具有理性的单独个体,写作技巧人更倾向于利用自身优势为自己谋福利.在我国的上市公司中,同样也存在着股东和经营者之间的委托写作技巧关系,资本所有者(股东)与资本运作者(经营者)始终处于信息不对称的状态之下.信息不对称是会计监督的前提,如果监督者与被监督者的信息对等,监督也就没有必要了.委托人与写作技巧人之间不可避免地存在着信息不对称情况,由于他们的利益目标也不相同,经营者可能制造虚检测的会计信息,来欺骗所有者,从而获得自身的最大利益.上市公司管理者实施财务舞弊以及由此带来的"财富流失",实质上是公司在委托-写作技巧制度安排下所形成的内生交易费用.由于管理信息非对称分布,管理者凭借自己对公司的管理权威,即因为拥有对公司经营管理的特殊专门知识从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位,管理者披露信息时,会有选择地提供对自己有利的信息,隐藏不利信息,形成逆向选择,在管理过程中,选择最有利于自己的福利而不是最有利于投资者福利的行为,形成道德风险.在这种情况下,如果管理者具有借助于舞弊实现自己机会主义的动机和,财务舞弊行为就会发生..舞弊收益大于舞弊成本我国上市公司财务报告舞弊的目的主要是虚增利润,而虚增利润后的报表一旦对外公布,往往带来的就是流通股股价的上升,因此,流通市值的增加是舞弊回报的重要方面.当然,舞弊也有一定的成本.但是目前在我国,舞弊收益往往大于舞弊成本,这是很多上市公司铤而走险的一个重要原因..公司治理结构不完善我国上市公司多数股权高度集中,股东大会成为"大股东会",形成"一股独大",客观上造成了财务查重的土壤.同时,董事会成员构成也不尽合理,"内部人控制"问题严重,董事会成员和经理人员往往互相兼任,董事会不但不能监督约束经理层的行为,反而还常常与经理层共同操纵上市公司,并在种种利益的驱动下,肆无忌惮地查重.另外,由于监事会成员的身份和行政关系不能保持独立,其工薪,职位等基本都由经营者决定,难以担当起监督董事会和经营者的职责.上市公司内部治理结构的失衡.上市公司治理结构就是一种权力分配和制衡关系的制度安排.具体讲是股东大会,董事会,监事会职责及功能的一种企业组织结构.但在我国的现实情况下,上市公司股权结构的畸形直接导致了股东大会,董事会,监事会的内部治理结构相互制衡关系的扭曲,从而利用公司治理结构缺陷来操纵其信息披露,以实现从上市公司转移优质资产和高价套现的目的.在这样的公司治理结构下,会计信息的质量受到极大的威胁,严重影响着我国会计透明度的实现.在股权结构方面,我国上市公司股权结构的突出表现是以国家股和法人股等非流通股为主体,社会公众对公司治理的影响甚微,呈现了鲜明的国有股"一股独大"的畸形股权结构.一方面国有股股东绝对控制,削弱其他股东的权利.他们凭借表决权优势影响股东大会的决议,通过选举董事会,监事会的"自己人"来决定董事会的运作,进而安排经理的选聘,为财务舞弊提供了必要的条件,另一方面由于独大的一股是国有股,各个行政机构都可以以国有股代表的身份干预上市公司的事务,但又不对此所产生的后果承担责任,造成所有者缺位,使得公司的经营效率低下.再有,上市公司的管理层权力过大,内部人控制现象严重,中小股东从不奢望参与公司管理,导致上市公司的会计核算非常随意,舞弊行为屡禁不止,侵害小股东的利益.在董事会独立性方面,董事会的独立性是保证董事会维护股东利益而行事的关键,但在目前的情况看,大股东操纵董事会是习以为常了,因为他们可轻易地利用手中的股权优势,安置自己的人在董事会,以对公司的具体经营环节实施控制.同时,一些董事为了获得股东大会的提名和通过,势必会向大股东卑微屈膝,使董事会为追求少数股东的利益为目的,使独立性大打折扣.另外,我国上市公司大都为国有企业改制而来,经营管理者大多数由原来的公司挑选出来的,大股东也可以利用这一特点,选派自己的代表担任上市公司的总经理,使得上市公司的董事长和总经理两职合一,大大削弱了董事会对高层管理人员的监督能力,为全面操纵上市公司的经营管理奠定基础,更为舞弊提供肥沃的"土壤".
在监事会方面,在我国上市公司中,监事会主要由股东代表和职工代表构成,而股东代表绝大部分是大股东派出的,职工代表则由于行政职务上的关系,受制于董事会或兼任公司管理层的董事,而且监事会无权任免董事会和经理层的成员,无权参与和表决董事会和经理层的决定,这种状态下对于违法行为,不敢直言异议,以至于监事会的实际监督工作虚化..外部监管约束机制不完善,不到位,不健全注册会计师审计作为上市公司外部治理的重要环节,未能发挥应有的揭露舞弊作用上市公司报表使用者众,使用目的各不相同,注册会计师的责任已由对资本所有者负责扩大为对整个社会的责任.社会公众一方面要求注册会计师以社会公众利益为重,揭露管理当局的舞弊,承担起对社会的责任,另一方面却要求注册会计师自负盈亏,承担揭露舞弊的成本.当管理当局实际操控委托大权,即委托人与被审计人合二为一时,作为经济人的会计师事务所很难保持应有的独立性,从而无法保证审计质量,难以发挥应有的揭露舞弊作用. 独立性是社会审计的灵魂,也是审计的一个重要特征,离开了独立性,社会审计的鉴定功能将一文不值,并有可能使上市公司的舞弊行为更具欺骗性.从我国目前情况看,审计人员的独立性却远未达到市场经济发展的规范要求.公司内部法人治理结构失效,委托人与被审计人具有合一倾向,由此制约着审计独立性.在我国股份有限公司中,一方面国家作为大股东占绝对优势,但其往往存有多个部门代行职权,结果造成所有者实质上缺位,另一方面中小股东因为缺乏影响力而忽视自身权的使用,由此使得股东大会职权不能有效行使.而会计事务所的规模偏小导致其在业务和经济上对客户的依赖,从而导致注册会计师职业独立性的缺失,致使其难以独立,客观,公正的发表审计意见. .缺乏适当的惩罚机制我国目前的一些惩罚规则有待商榷.例如,按照现行法规,如果上市公司公布的信息虚检测最终导致投资者受损,处理方案往往是对上市公司及其负责人在道义上的谴责或行政处分或罚款,极少数人被处以刑事惩罚.而公司被中国证监会查处,罚款罚的是公司的钱,而公司的钱是股东投入的资金.另外,公司舞弊行为一旦暴露,股价下跌将使股东在二级市场利益受损.在这一过程中,投资者特别是中小投资者遭受了双重损失,而对于真正舞弊的管理层或大股东而言,这一微弱的惩罚措施与其巨大的非法利益相比,根本起不到警示作用,相反还会加剧他们的舞弊.上市公司财务报告舞弊的手段,上市公司财务报告舞弊的我国证券市场自形成以来,财务报告舞弊问题就如影随行不曾间断,且近年愈发严重.财务报告舞弊不仅损害上市公司自身的健康发展,破坏资本市场资源配置机制,更沉重打击了投资者和社会公众对整个资本市场和会计界的信心.二,上市公司财务报告舞弊的上市公司的财务报告舞弊直接表现为会计报表粉饰(本文作同义语通用).所谓会计报表粉饰是指公司管理层通过舞弊手段,使反映财务状况,经营成果和流量的会计报表达到"预期"状态的故意行为.它是财务舞弊的集中表现形式.上市公司会计报表粉饰已成为证券市场的"痼疾",丑闻频频爆出.随着我国经济,法制环境及证券市场的变化,上市公司的利润操纵,报表粉饰手段也不断增多,升级,花样翻新,可谓五花八门,以下分别予以阐述.1.虚增销售收入,虚增利润虚构客户,虚拟销售.有些上市公司通过伪造顾客定单,发运凭证和销售合同,开具税务部门认可的等手段来虚拟销售对象及交易,或虽以真实客户为基础,但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量,使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入,或在报告日前(如年末)做检测销售,同时增加应收账款和营业收入,再在报告日后(如次年)以质量不符合要求等名义作退货处理,从而虚增当期利润.寅吃卯粮,提前确认收入.有些上市公司在销售的相关手续尚待完备时,甚至在销售完成前,货物起运前所售产品风险和报酬尚未转移,商业折扣有争议,销售款不确定的情况下就确认收入,或在客户还有权取消订货或推迟购货的时候就确认收入,从而虚增当期利润..低估期间费用,虚增利润主要表现为推迟费用入账.1),有些上市公司将一些已经实际发生的费用作为长期待摊费用,待处理财产损失等项目入账,而这些项目不是企业真实的资产,只是一种虚拟的资产,为企业操纵利润提供了一个费用和损失的"蓄水池",上市公司通过递延摊销,少摊销或不摊销已经发生的费用来虚增当期利润.有些上市公司通过混淆利息资本化与费用化的界限,将应费用化的利息却资本化计入在建工程成本,增加固定资产价值,虚增当期利润..变更会计政策,调节利润有些上市公司随意变更固定资产的使用年限,预计净残值和折旧方法,从而在报告年度多提折旧减少利润或少提折旧增加利润.有些上市公司通过改变发出存货的计价方法来调节利润.在实施新准则前,原准则和制度规定了发出存货的计价有五种方法可供选择,在存货波动期采用不同方法计价会对当期利润产生不同影响.当存货处于上涨时期,采用先进先出法计算,当期就会少转营业成本,增加利润,采用后进先出法计算,当期就会多转营业成本,减少利润.若存货处于下降时期,则相反.即:采用先进先出法计算,当期就会多转营业成本,减少利润,采用后进先出法计算,当期就会少转营业成本,增加利润.值得庆幸的是,新会计准则取消了后进先出法,对上市公司通过变更存货计价方法调节利润的手段有很大程度的抑制作用.即便上市公司仍在会计政策允许使用的三种方法(先进先出法,加权平均法,个别计价法)中选用变更,其调节利润的空间较以前已狭窄许多..玩弄减值准备操纵利润典型案例有四川长虹(2003年,2004年).上市公司滥用会计估计按需操纵利润的主要手段是对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销.那些连续微盈且(或)近期有再融资目标的上市公司经常计提不足,即使在行业风险和经营风险"双高"的情况下,仍以低比率进行坏账估计和存货跌价估计.那些业绩较好但不稳定的上市公司,则在"盈利上升时,多计提减值准备,盈利下滑时,再将减值准备冲回",用以平滑各年间利润.那些亏损,处于退市边缘的上市公司,对于资产减值准备平时该提不提或极少计提,"需要"时就一次提个够,采用"休克疗法"和"亏出盈利的空间",通常是在第一年亏损后,第二年大额计提资产减值准备,导致第二年巨亏,第三年又以各种理由转回大量的资产减值准备,从而造成财务报表在第三年扭亏为盈的检测象,以避免退市,或者选择某一年超大额计提,在其后的几年中再缓缓冲回,以此制造业绩小幅稳定攀升的财务报告.值得庆幸的是,新《企业会计准则》对资产减值准备的冲回作了严格的规定,长期股权投资,固定资产,在建工程,无形资产等长期资产的减值准备一经计提,事后即使价值出现回升,已计提的减值准备也不得转回,只能在处置相关资产后,再进行会计处理,利用这些减值准备项目调节利润的空间已大大缩小.新准则此规定对上市公司的利润操纵起到了一定的抑制作用,但对原八项减值准备中的除上述项目外的其他项目未做规定,且对资产损失的确认与计量以"作不间断的评估,只要资产的可收回金额低于其账面价值"为标准,仍留给了某些上市公司按需确认减值损失的空间,仍需引起密切关注..利用资产重组"扭亏为盈"资产重组是企业为了优化资本结构,调整产业结构,完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换.然而,资产重组已被一些上市公司用于粉饰会计报表.那些陷入PT,ST的上市公司企图通过重组走出亏损状态,精心策划资产重组,精心设计缺乏正当商业理由的资产置换,利用劣质或闲置资产换回优质或盈利强的资产来增加利润.资产重组已成为许多上市公司扭亏为盈的工具和免遭摘牌的保护伞..检测借关联交易转移利润我国不少上市公司和关联人扭曲交易条件转移利润,从而滋生非法或不当关联交易来调整其账面利润,粉饰报表.其中,关联方重组更是亏损公司"扭亏"的捷径,其手段多种多样:)通过交易安排,设计有法律依据,无经济实质的关联交易,虚构经营业务,上市公司以高价或显失公允的交易与其关联企业进行购销活动,通过差实现利润转移,收取关联企业资金占用费,或利用低息或高息发生资金往来,调节财务费用,)分摊共同费用或将管理费用,广告费用等转嫁给母公司,关联交易外部化——控股方通过自己控制的上市公司从银行贷款,再让控制的上市公司互相担保贷款,进行关联交易,编造业绩..滥用差错更正制造盈利如首创股份(2004年),TCL通讯(2003年)等上市公司.它将补提资产减值准备作为前期会计差错更正追溯调整,二者相辅相成,使会计差错更正产生了巨大的"能量"——制造盈利,躲避亏损,逃脱ST的命运,保住再融资资格.它是将会计舞弊诠释为会计差错,是借会计差错更正之名行会计舞弊之实——需要的时候先"明知故犯",再"知错不改",最后选择适当的时机"痛改前非",不断"变脸"对外报告,或大题小做,大事化小,把大错误以不引人注目的小公告(或补充公告)形式公布,以蒙混了事..少计营业收入,偷逃税款也有一些利润充盈的绩优公司为达到少交增值税和所得税的目的,少计收入,藏匿收益.有些在应确认收入的情况下不确认收入,如采用直接收款交货方式销售产品,已收到货款并将账单和提货单全部交给对方,已符合收入确认条件,却将货款记入"预收账款"账户,延期反映收入,有些以收入直接冲减成本,即以"应收账款"或"银行存款"账户与"库存商品"账户对应,不反映销售业务,有些虚构销售退回,以偷梁换柱的检测退货方式(通过把款项支付给其他下属怎么写作公司,记入"其他应付款"账户)截留收入少交税金,有些对视同销售业务不反映增值税销项税额. 还需说明的是,在现实中,这些会计报表粉饰的若干手段,常被多家上市公司分别运用或组合运用,也同时或相继出现在一家上市公司年度财务报表的编制过程中..利用补贴收入舞弊
地方政府为了维护地方企业形象,通常在关键时刻通过越权给予上市公司税收返还政策,直接为上市公司提供财政补贴,对上市公司拖欠的银行利息给予核销减免等方式,使上市公司增加当期利润.但是由于地方政府扶持而增加的利润并不能够反映出上市公司自身真是的经营水平和盈利水平,就为以后年度利润的滑坡埋下了伏笔.
10.利用流量舞弊
操纵流量是近年来上市公司粉饰财务报告的较为"流行"的手段.由于传统的会计盈余指标弹性过大,尤其随着证券监管的加强,众多财务报告舞弊案件的相继,使得人们对会计盈余质量产生了极度的不信任.所以,上市公司为了改善公四形象而对流量产生兴趣,当公司流量不佳时存在进行修饰的动机.
四,治理上市公司财务报告舞弊一,完善会计准则,提高会计透明度1.改善会计准则的制定过程.在准则制定之前,应向社会公众公开更多的已有的相关知识,尤其是世界各国和国际准则委员会的成熟经验,先进做法,以使广大公众联系切身实际,理解会计准则及其相应的利益关系,在制定过程中,应进一步扩大征求意见稿的对象和范围,尤其使广大中小投资者及其利益相关者都能参与进来,建立起公开化,制度化的征求意见体制,以增加准则制定过程的透明化,在颁布实施后,应对其执行情况进行,关注新的准则给社会公众所带来的影响,同时,了解准则执行中遇到的问题,促进全员参与会计准则的制定.2.健全会计准则的内容体系.加紧财务会计报告准则的制定,实施,对防范财务报告舞弊行为是基本的前提.在2006年新颁布的会计准则中,已经提出了财务会计报告的基本准则,但要以此为指导,彻底改变我国会计实务的状况,略显不足.本文认为,在财务会计报告基本准则中,应明确提出财务会计报告的质量标准——会计透明度.透明度一词,最早是由美国证券交易委员会(SEC)前主席利维特提出的.此后,SEC多次重申高质量会计准则问题,并将透明度作为一个核心概念加以使用.透明度的广泛关注和研究,成为了继相关性和可靠性研究的又一发展.会计透明度是会计信息质量的全面,综合的要求,注重以高质量的标准,给信息使用者以充分使用.基于此,我国会计准则中,应当规定出为保证财务会计报告的质量标准,要在反映准确,真实,全面的财务信息基础上,来实现会计透明度的基本要求.在这里强调以下两层含义:要有明确的会计准则为指导并严格遵守,以为广大投资者提供及时,有用的财务信息,保证财务信息在有效的监管体系和完善的内部运行环境中,发挥作用,实现会计透明度.二,建立健全有力的外部监管机制保证会计工作的透明化1.建立完善的监管体系.依靠外部监管,来实现透明的信息,也不是一蹴而就的事情.首要的是要有一个完善的监管体系.目前单靠政府监管是远远不够的,必须要同其他层次的监管主体有机的结合,组成一个由证监会,证券交易所,证券业协会三方共同组成的,功能互补的监管体系结构.给不法会计行为以威慑,防止舞弊行为.在明确以政府监管和自律性组织协同运作的前提下,形成多元化的监管主体,各方通力合作的综合的证券监管体系,给不法会计行为以威慑,防止舞弊行为.证监会应集中精力查处内外串通及违反法规的案件,产生足够的威力,证券交易所负责日常的信息监管工作,核心是通过上市规则和上市协议书制约上市公司严格执行会计制度,证券业协会要充分发挥作用,制定内部自律管理规定,对会计师事务所等相似度检测机构进行严格规范,对违规成员给予相应的处罚.
2.强化外部审计的独立性.负责对上市公司进行审计的会计师事务所如果由证监会统一指派,且实行跨区交叉,定期轮换制度,会有利于防止公司与会计师事务所互相勾结,共同舞弊问题的出现.为了保证怎么写作质量和会计信息的真实性,可以要求上市公司采取强制性变更制度.即对同一审计单位只允许聘任一定时期,到期更换,未到期更换必须披露更换原因,并经有关部门审核同意,否则不得更换.因为,如果注册会计师的职位和薪水长期过分依赖一个上市公司,二者之间就可能发生复杂的利益关系,就会满足一些客户的不正当要求,帮助他们查重,而且也不利于发现一些执业问题,除此之外,还可要求上市公司每年必须披露相关的审计费用,对严重超过行业平均收费标准的行为,给出合理的解释.从而增强相似度检测机构的执业质量,充分发挥社会的监管功能,对防范和提高信息的透明性提供最基层的保证.三,完善上市公司的内部治理,营造内部环境的透明性1.优化股权结构.股权结构是公司内部治理结构的基础.建立合理的股权结构,可以解决上市公司中小股东与控股股东利益不一致的冲突,有效地均衡信息分布,减少信息不对称,提高会计信息的透明度.在我国,多数上市公司是由国有企业改制而来,股权高度集中,"内部人控制"现象严重,所以应降低国有股比重,构造多元化股权结构,并增加其流动性,这是最为有效的方法,可以避免股东大会"一言堂"的局面,避免经营权与所有权两权不分,董事长兼任总经理,总经理为董事长代言的局面.另一方面,通过国有股的减持,国家对需要控股的一些行业的上市公司,可以为其国有股找一理性的管理者,代其行使股东的职权,使国有上市公司的经营和管理按照保证国有资产保值增值的这一目标进行.所以,股权结构的优化,实质上是公司控制权在不同投资者间的分配过程,在这一过程中要注意协调不同投资个体的利益关系,防止出现凭借控股权力侵犯其他投资者利益的现象.
2.发挥独立董事的监督作用.首先,我们应增加独立董事的比例,强化独立董事的职权行使,让独立董事能更多地深入公司,了解公司的实际情况,而不是仅凭经理们上报的材料做出判断,给予独立董事更多的参与公司管理的机会,其次,在选聘程序上,应剥夺大股东的权,可由股东代表采取累计表决方式选举,而不再由股东大会选定,第三,在任用条件上,独立董事除了具备专业知识,技能外,还应对行业的发展形势,战略能力等有前瞻性,不再是单纯的"学者型".
3.改善公司内部的激励机制.一是要打破原来的对国有企业管理者的行政任命体制,建立以市场运作为主,以经营管理能力为导向,从组织内部选拔或者直接从外部人才市场上招聘合适人才担任管理者都是比较好的选聘方法.二是建立有效地内部激励机制.首先要重视经理人的经营才能,承认其经营才能是一种有效的生产要素,对公司经营管理层的薪金实行股票期权.实行股票期权制度,可以使公司的经营管理层更注重公司的长期发展,有效地防止企业管理者的短期行为,并在一定程度上可以减少企业管理层舞弊会计报表,操纵业绩的动机.三是在设计公司内部激励机制时,要注意企业的短期利益和长期利益的平衡,特别是财务指标和非财务指标的结合.预防与治理的展望财务报告舞弊已不是某一个方面,某一个企业或某一个人的问题,而是一个社会问题,治理财务报告舞弊应根据其形成原因,采取综合措施,通过社会各方面的努力逐步实现.在治理财务报告舞弊的过程中,积极的做法是从整个社会的诚信抓起,防患于未然,即注重预防.总之,充分认识上市公司财务报表舞弊手段和危害,及时加以防范,对规范证券市场,提高投资者对上市公司的信心有着非常积极度的作用.为此,我们说,防范和治理上市公司的财务报表舞弊行为,提高会计信息披露质量,是一项极其复杂的系统工程,其治理的路程是艰巨而漫长的
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致谢词
本论文是在导师教授悉心指导下完成的.导师渊博的专业知识,严谨的治学态度,精益求精的工作作风,诲人不倦的高尚师德,严以律己,宽以待人的崇高风范,朴实无华,平易近人的人格魅力对我影响深远.不仅使我树立了远大的学术目标,掌握了基本的研究方法,还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理.本论文从选题到完成,每一步都是在导师的指导下完成的,倾注了导师大量的心血.在此,谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！
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