本站原创浙江工业大学成人教育学院
毕业论文说明书
题目论作业成本法在体育用品制造业中的应用
专业会计学专升本
班级2016级(教学点)
学生姓名王秀
指导教师祝锡萍
2016年5月
摘 要
作业成本法是根据成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法.作业成本法在精确成本信息,改善经营过程,为资源决策,产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,具有明显的优势,也在许多行业得到广泛应用.但作业成本法在体育用品制造业的应用并不多见,如何在该行业正确合理地使用作业成本法,是颇具理论和现实意义的课题.
本文首先阐述了作业成本法的概念,基本原理及其优势,简要分析了作业法应用于我国体育用品制造业的基本情况及存在的问题,然后以安吉鼎盛体育用品有限公司为例,介绍了该公司实施作业成本法的主要过程及其实施效果,最后分析了体育用品制造业实施作业成本法条件与障碍,指出了作业成本法在体育用品制造业应用中应注意的问题,希望为其他企业更好地使用作业成本法起到一定的借鉴和指导作用.
【关 键 词】:作业成本法体育用品制造业鼎盛体育用品有限公司
目录
一、作业成本法的概念及优势等等等等等等等1
(一)作业成本法的概念等等等等等等等等等等1
(二)作业成本法的基本构成要素等等等等等等等等2
(三)作业成本法的原理等等等等等等等等等等3
(四)作业成本法的实施和应用等等等等等等等等4
(五)作业成本法的优势等等等等等等等等等等4
二,作业成本法在我国体育用品制造业应用的现状等等5
三、作业成本法在鼎盛公司的应用等等等等等等6
(一)公司简介等等等等等等等等等等等等6
(二)作业成本法的实施过程等等等等等等等等等7
四,体育用品制造业应用作业成本法应注意的问题等等9
(一)力争获得企业领导和员工的认同和支持等等等等等9
(二)实现高度信息化,培养高素质人才等等等等等等9
(三)提高生产水平,增加制造费用比重等等等等等等10
(四)树立成本管理思想,完善作业成本模式设计等等等等10
主要参考文献等等等等等等等等等等11
致谢等等等等等等等等等等等等12
作业成本法在体育用品制造业中的应用
在全球化的竞争下,企业无不思考如何提高自己的竞争力,成本降低是一个永久的课题.传统的成本会计制度,制造成本费用采用直接人工时数作为其分摊基础,虽然可以满足财务报表的需求,但是在现斤市场竞争日趋激烈的情况下,产品趋向多样化与复杂,将人工时数作为制造费用分摊基础的做法,实际上可能扭曲了成本.企业的成本会计分析所提供的信息,将会直接影响到其决策的优劣.因此,成本信息的正确性及适当性是企业领导者最关心的.
随着科技的进步,计算机的普及,弹性制造系统,计算机整合制造系统,自动化生产设备的普遍运用等,使得生产方式发生重大变化:制造费用占产品成本比例上升为30%—50%.制造费用之增加,使得传统成本分摊方式受到挑战.因此在新制造环境之下,高度自动化及新制造技术已改变了产品生产方式,亦改变了产品成本结构.传统成本会计系统已无法提供正确的信息帮助企业制定决策,甚至公司可能利用会计系统所提供的错误信息,而做出反功能决策.
作业成本法制度是应对新制造环境下一项新的管理会计观念与技术.不但能满足企业外部财务报告目的——内部存货价值和计算产品成本的适当,以及内部经营管理目的——能够正确衡量获利能力,对营运和成本做控制,对未来投资及经营做规划,而且其所提供之信息,亦可用来改进绩效,作为财务性与非财务性绩效衡量指标,以及增加客户之附加价值等.因此,现代企业需要作业成本法制度,以应对快速变迁下企业环境的需求,提供管理者较正确的成本信息.
作业成本法的概念及优势(一)作业成本法的概念
作业成本法又称为作业成本计算法(Activity-BasedCosting,ABC),是以作业(activity)为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或怎么写作)的一种成本计算方法.它是以作业为核心,根据作业时资源消耗,分摊成本.作业成本法把间接费用和直接费用做了同等的对待,把他们更加细化的分配到生产的各个步骤中去,准确核算在生产过程中所消耗的资源成本.
(二)作业成本法的基本构成要素
作业成本法的基本构成要素主要是资源,作业,成本对象和成本动因等.他们之间相互作用,相互影响.
1,资源
资源是企业所有价值的体现,实质上在作业成本法下,资源就是指支持作业的成本,费用来源,是一定时期企业为了生产产品和提供劳务而发生的各类成本和费用.常见的资源项目有:原材料,辅助材料,燃料与动力费用,工资与福利费,折旧费,办公费,修理费,运输费等.
2,作业
作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序.它的作用是连接资源和成本,作业是作业成本管理的中心.比如原材料移动就是一项仓库作业.
3,成本对象
成本对象是需要进行成本核算的项目,可以根据目标成本的不痛设定不同的成本对象,可以把一批产品作为成本对象,也可以是一个品种的产品或者一次的怎么写作.成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象.市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道不同的顾客确定的成本对象,他主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益,核算结果主要用于市场决策,并支持企业的产品决策.生产类成本对象是在企业内部的成本对象,包括各种产品和半成品,勇于计量企业内部的生产成果.
4,成本动因
成本动因包括资源动因和作业动因两类.资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量,用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本库.作业动因是成本对象对作业需求的频度和强度的计量.作业动因用以将成本库的成本分配给成本对象,例如某完工产品中不同部件的数量,可用以计量该产品对材料整理作业的消耗.
值得指出的是,作业是成本计算的核心和基本对象,产品成本或怎么写作成本是全部作业的成本总和,是实际耗用企业资源成本的终结.作业成本法在精确成本信息,改善经营过程,为资源决策,产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,都受到了广泛的赞誉.自20世纪90年代以来,世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统,增强企业的竞争力.
(三)作业成本法的原理
作业成本计算是以作业为核心,确认和计量耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因.将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或怎么写作)的一种成本计算方法.作业成本法的基本原理见图1.
资作
源业
动动
因因
图1:作业成本法基本原理图
根据这一原则,作业成本计算按如下两个步骤进行:
第一步,确认作业,主要作业,作业中心,按同质作业设置作业成本库,以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库,作业是基于一定目的,以人为主体,消耗了一定资源的特定范围内的工作,是构成产品生产,怎么写作程序的组成部分.实际工作中可能出现的作业类型一般有:起动准备,购货订单,材料采购,物料处理,设备维修,质量控制,生产计划,工程处理,动力消耗,存货移动,装运发货,管理协调等.
由于生产经营的范围扩大,复杂性提高,构成产品生产,怎么写作程序的作业也大量增加,为每项作业单独设置成本库往往并不可行.于是,将有共同资源动因的作业确认为同质作业,将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配.按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性,而且减少了工作量,降低了信息成本.
第二步,以作业动因为基础将作业成本库的成本分配到最终产品.
产品消耗作业,产品的产量,生产批次及种类等决定作业的耗用量,作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因.例如,起动准备作业的作业动因是起动准备次数,质量检验作业的成本动因是检验小时.明确了作业动因,就可以将归集在各个作业成本库中的间费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配,计算出产品的各项作业成本,进而确定最终产品的成本.
作业成本计算以作业为联系资源和产品的相似度检测,以多样化成本动因为依据,将资源追踪到作业,将作业成本追踪到产品,提供了适应现造环境的相对准确的成本信息.作业成本计算以财务为导向,从分类账中获得主要成本(如,间接费用)项目,进而将成本追踪到作业成本库,再将作业成本库的成本分配到各产品,侧重于对历史成本费用进行分析,是成本分配观的体现.
(四)作业成本法的实施和应用
实施作业成本法要遵循成本效益原则,成本系统并不是越准确约好,关键要考虑其成本.作业成本法是一种先进的成本管理模式,与传统的成本计算方法相比它增加了大量的作业分析确认,记录和计量等内容,增加了成本动因的选择与作业成本的分配工作,所以在目前企业的核算模式下,运用作业成本法可以不限于某一种方式(采用手工核算方式或者手工核算与计算机系统结合方式进行核算都行).
要用作业成本法核算各种产品的成本,首先要采用标准成本法核算各种产品单台实际利润.单个实际利润等于单个实际售价-单个实际成本,因为每一种产品都有一个明确的售价,也就是说只要应用上述公式求出单个实际成本,即可算出单个的实际利润.但在计算单个实际成本时,就必然会涉及各种见解费用的分摊方式的问题.传统的成本计算方式采用人工工时或者机器工时来分摊间接费用的,但是由于见解费用的成本计算方法计算一种产品的单个实际成本往往显得不准确,这也是一直以来我们计算每一种产品实际成本时的一个最大难题,解决这一难题的方法就是实施作业成本法.
(五)作业成本法的优势
作业成本法在企业中应用非常广泛,一方面因为它在实践中有很重要的意义,另一方面也与它自身的优势,主要表现在以下几个方面.
1,有利于提高成本信息准确性
作业成本法在计算成本时综合了制造业的整个环节,他首先把作业中心的各种资源汇总然后分配到产品上,在计算成本时灵活的采用了各种标准,处理起来非常方便,对成本信息的整合也非常准确.同传统的成本计算方法相比,内容更为丰富,而且不在利用单一的计数单位进行分配,保障了信息的准确性.
2,有利于明确成本计算目的
作业成本法在计算成本时将作业,产品和企业联系起来,并形成了价值链,这样计算成本非常清晰.同时作业成本法要求管理者首先要进行动因分析,知晓作业成本形成的原因,然后才对其进行分析.所以作业成本法整个流程都很明确,便于直接计算成本.
3,有利于改善企业管理水平
作业成本法着重于成本形成的前因后果,对于产品成本具体消耗的资源都有详细的记录,而在产品评价指标上,作业成本法不再采用简单的财务指标,像管理决策,劳动生产率等一些非财务指标都在实际中应用非常广泛.这就为企业合理分配资源提供了保障,能够改善企业管理水平,提高企业对外的竞争力.
作业成本法在我国体育用品制造业应用的现状目前,制造企业已经逐步开始应用作业成本法.在我国,由于作业成本法受到自身局限性,以及技术,法律,管理及人员等环境因素的制约,尽管有一些企业局部采用作业成本法,而整体基本上没有什么实际的应用.但是,随着我国经济发展的需要,制造业企业将不断改进和完善自身的技术和管理体制,越来越多的中国企业将会认识到作业成本法的重要性.
在体育用品制造业中传统的成本理论仅仅注重经济效益,对于经济形成的过程没有给予过多的关注,作业成本法则在整个经济利益形成的过程中都有各种作业链接在一起,有利于分析成本的消耗.当前作业成本法在我国体育用品制造业的应用还不够成熟,但是越来越多的企业注意到了它的性价比.
从产品的特征来看,当前作业成本法主要应用在那些工艺流程复杂,小批量生产的企业中,但是它的适用范围其实也可以用在大批量,工艺流程简单的企业中,所以作业成本法在我国体育用品制造业企业应用的范畴还有很大的提升空间,应该得到更为广泛的推广.
从产品管理方面来看,很多作业成本法的制造业都应用了全面质量管理方法,然而作业成本法和全面质量管理法在企业运行上得不到和谐统一,两者之间还存在一些差距就像很多作业成本法的制造业在产品设计,制造,售后怎么写作等整个流程中都还缺乏质量管理,所以,制造业企业中不仅仅要应用作业成本法,还应该注意到与其他管理方法的统一性.
自20世纪90年代初引入作业成本法以来,理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题.近年来,对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一.从1985年～1999年关于企业理财先进经验531个报道的统计结果看,实行作业成本法的企业只占3.17%.
我国近年来高新技术迅速发展,间接费用的比重大大提高,产品需求类型的变化速度日益加快,企业制造环境将逐步改善,电脑自动化控制的大中型企业越来越多,企业需要对这些变化做出准确而迅速的反应.我国企业不断在寻求新的成本管理方法,以期实现企业成本优势,提高企业核心竞争力.
通过对我国企业使用作业成本法的现状进行分析,可得出结论:(1)总体上看,我国企业作业成本法和作业成本管理运用的很少,主要集中在制造业,而在西方国家,作业成本法已广泛运用于制造业,营销和行政管理业及怎么写作组织和非营利组织中,(2)少数企业自发总结的管理经验中闪耀着作业管理的基本思想,但作业管理及类似经验大多是零星的,不具有全局性,大多产生于局部性或专门性的管理当中,(3)我国企业作业管理类似经验产生的企业整体运营环境与真正意义上的作业管理产生的环境并不相同,一些大规模,变化少的生产企业同样可以运用作业管理.(4)作业管理及其形成的背景看,是对标准成本管理方式的一种否定,且作业成本管理与狭义的目标成本管理也常视作两种不同的成本管理模式.
作业成本法在鼎盛公司的应用(一)公司简介
安吉鼎盛体育用品有限公司(以下简称"鼎盛公司"或"公司")是一家专业生产运动球类,礼品球类以及各种促销球类的制造类生产企业,其产品包括橡胶重量球,篮球,足球,排球以及操场球等等.工厂位于浙江省安吉县良朋镇,成立于2007年,拥有超过150名的技术工人,并且占地面积达到25000平方米.其中包括三个车间:橡胶球胆车间,橡胶球类之间和橡胶重量球车间.工厂每年约生产橡胶球内胆6,000,000个,各规格橡胶球类3,000,000个,橡胶重力球200,000个.销售额达到8,000,000美元.主要市场遍及欧洲国家,美国以及南美洲国家.
(二)作业成本法的实施过程
以下是传统成本的计算结果和作业成本计算结果,通过计算结果来对比分析作业成本与传统成本的优劣.
表1:有关产品成本资料
项目甲产品乙产品月产量
直接人工工时
单位直接人工工时
单位直接人工成本
单位直接材料成本140050件
11648小时
0.5小时
2元
4.5元577780件
15456小时
0.1小时
0.7元
1.5元制造费用总额1767000元
现按照传统成本计算法(制造成本法)计算甲,乙两种产品单位成本.
以直接人工工时作为分配制造费用的标准,计算如下:
制造费用分配率等于1767000/(140050+577780)等于2.5(元/小时)
甲产品应分配的单位制造费用等于2.5×0.5等于1.25(元)
乙产品应分配的单位制造费用等于2.5×0.1等于0.25(元)
甲产品的单位成本等于2+4.5+1.25等于7.75(元)
乙产品的单位成本等于0.7+1.5+0.25等于2.45(元)
再按作业成本计算原理分别计算甲,乙两种产品的单位成本(以作业量作为分配制造费用的标准).该公司根据各项作业的成本动因性质,设置了六个成本库.给成本库内容,由成本动因驱动的可追溯成本,作业量和成本库分配率见表2.
表2:根据成本动因计算的成本库分配率表
成本库
(作业中心)可追溯成本(单位元)
①作业量(单位:次数)成本库分配率
(单位:元)
⑤等于①÷④甲产品
②乙产品
③合计
④机器调整准备525004500300075007质量检验450090060015003生产定单5850015003000450013维修80005035040020原材料定单8025023503000535015原材料收货420009001200210020合计1345000————
根据表2的有关资料和计算结果,编制制造费用分配率如表3所示.
表3:制造费用分配表
成本库
(作业中心)甲产品乙产品作业成本(制造费用)合计(元)作业量(次数)成本库分配率(元)作业成本(元)作业量(次数)成本库分配率(元)作业成本(元)机器调整准备4500731500300072100052500质量检验90032700600318004500生产定单150013195003000133900058500维修502010003502070008000原材料定单235015352503000154500080250原材料收货90020180001200202400042000合计——107950——137800245750产品数量140050577780—单位产品应分摊的制造费用0.80.3
根据表3的计算结果和表一有关成本资料所示,可得出甲,乙两种产品的单位成本如下:
甲产品单位成本等于2+4.5+0.8等于7.3(元)
乙产品单位成本等于0.7+1.5+0.3等于2.5(元)
将两种成本计算方法计算出来的甲,乙两种产品的单位成本进行对照可知,采用不同的制造费用分配方法,得出的计算结果有很大的差异.这是由于传统的成本计算方法对制造费用是按单一标准进行分配的,无法正确反映不同产品生产中不同技术,经济因素对费用发生的不同影响,使得出的成本信息具有较大的虚检测性.这样,就会使成本信息的使用者在经营决策中无法据以做出正确的判断与选择,从而对企业的经营造成不良影响.作业成本计算法,作为一种成本计算与控制相结合的先进方法,其计算过程大大明细化了,使制造费用按产品的对象化具有更为客观和可靠的技术,经济根据,因而成本计算的正确性和成本控制的有效性.
四,体育用品制造业应用作业成本法应注意的问题
作业成本法在实施的过程中遇到了很多问题,为了充分利用作业成本法的优势,促进企业的进步,我们必须想出合理的措施进行改进.
(一)力争获得企业领导和员工的认同和支持
作业成本法作为一种新型计算方法,很多企业领导和员工还不能完全接受,在思想上就产生怀疑,从而也会影响实际行动.作业成本管理是一个系统工程,涉及到的方面很多,要想加强员工的意识,提高其工作效率,作业成本法必须得到企业领导和员工的认可.为此,首先要大力宣传作业成本发的优势及作用,让更多的人对其有所了解,只有企业上下所有人肯定作业成本法,它才能更好的在实践中得到应用.
(二)实现高度信息化,培养高素质人才
技术是一个企业进步的不竭动力,作业成本法在开发,运行及管理上都涉及到很多计算机方面的知识,许多信息化技术都在作业成本法中得到应用,所以综合型人才的培养是企业亟待解决的问题.在培养高素质人才方面,一方面要对其进行理论教学,另一方面也要在实践中应用理论知识,力争培养出一个多面手.
(三)提高生产水平,增加制造费用比重
作业成本法在现代企业应用非常广泛,但是产品成本等直接费用非常昂贵,而制造费用等间接费用占得比重非常小,再加上生产水平的落后,很多企业在利用作业成本法时都没能很好的提高企业效绩.企业生产水平与科技的投入和先进设备的利用息息,一些企业为了节省成本,没能很好的引进外来技术,设备也过于陈旧,机器运行起来也经常出现问题,这就导致生产水平大大降低.为了提高生产水平,增加收入,企业必须相应的增加制造费用比重,从而减少直接费用的浪费.
(四)树立成本管理思想,完善作业成本模式设计
企业在利用作业成本法时应当在思想上引起重视,它不是简简单单的对传统的计算方法进行改造,而是在实际应用中具有自己独特的管理模式和经营理念.为此企业必须大面积地进行革新,改变传统的模式,将管理重点从产品上转移到作业生产的整个过程中上来,增加企业的成本,完善作业成本设计模式.
作业成本法在我国制造业中占据非常重要的地位,但是由于其发展历程不够成熟,企业领导和员工都没有对其引起足够的重视,直接导致作业成本法在企业中的应用受到阻碍.面对这样的现状,企业必须加强管理模式的改进,培养高素质人才,最大限度的提高企业成本,从而在整体上使企业,客户获得双赢.
作业成本法最根本的优点在于它能使企业进行有效的成本控制.但同时也应该看到,实施作业成本制度也有不足之处,主要是:建立和实施作业成本制度所花的成本高,成本动因不容易确定.作业的确定有时必须进行结合和切割,若在实施中缺乏灵活性,反而造成不好的后果.由于时间仓促及知识水平的限制,对成本控制,成本分析,成本决策等理论方法较少,对作业成本法的探讨大多停留在理论上,对本领域的研究还有待于进一步的深入.
主要参考文献
[1]王艳芳,郭超.作业成本法在制造业中的应用探讨.价值工程,2016(04):15-18
[2]戴鹏.作业成本法在制造企业运用的实证研究.苏州大学学报,2016(10):32-36
[3]张伟杰.作业成本法在我国制造业中的应用.财会月刊,2016(07):22-24
[4]都经国.作业成本法在煤炭企业流程优化中的应用.魅力中国,2016(08):21-22
[5]高强,张艳娟.纺织企业作业成本法应用.财务与会计导刊,2016(01):11-13
[6]晏丰.ABC法在制造业中的应用研究.中国乡镇企业会计,2016(09):31-32
[7]金宪凯,王毅,杨超.作业成本法在制造业中的应用探讨.科技信息,2016(36):9-12
[8]谢宏光.作业成本法在制造企业中的应用研究.中外企业家,2016(03):18-20
[9]刘长伟.作业成本法在制造业中应用的问题及对策.现代商业,2016(35):7-8
[10]沈燕.浅论民营小企业成本管理理念创新.商业会计,2016(9):11-13
[11]祝锡萍.企业财务系统:平衡,均衡和权衡.浙江大学出版社,2016.2
致谢
在论文完成之际,衷心感谢我的导师祝锡萍副教授.从论文的选题,构思,实证分析,初稿写作到完成终稿都得到了祝老师的悉心指导和帮助.祝老师严谨的治学精神,认真的工作作风,以及对学生认真负责的态度让我从心底里崇敬他.在此谨向祝老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意.
在此,我还要感谢浙江工业大学成教学院的全体老师,他们在我五年的学习中给与我很大的鼓励和帮助,使我得以顺利完成学业,在此,我要向他们致以诚挚的谢意.
最后,还要感谢我的家人和朋友,你们的支持和鼓励是我学习最大的动力,也是我一生最宝贵的财富！
在此,我要衷心的祝你们在今后的工作,生活中一帆风顺！
1
摘 要主体部分宋体四号单倍行距
"目录"前后各空1行,黑体加粗小二号
目录主体部分与正文中标题的字体,字号相同,1.5倍行距
题目前后各空1行,题目为黑体加粗(小二或三号)
一级标题四号黑体加粗前空一行
二级标题小四号黑体,不加粗
正文宋体小四号1.5倍行距,段前段后为0行
"主要参考文献"单独另起一页,前后各空1行,黑体小二号加粗
"致谢"单独另起一页,前后各空1行,黑体小二号加粗
资
源
作
业
成
本
对
象