中级会计写作教程浙江,2016年会计业资格考试

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《中级财务会计》形成性考核册参

作业一

习题一

一,目的,练习坏账准备的核算

二,资料,

M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失.2016年初"坏账准备"账户有贷方余额3500元,当年,3月确认坏账损失1500元.2016年12月31日,应收账款账龄及估计损失率如下表所表示

坏账损失估计表金额:元

应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期1200000.5过期1个月800001过期2个月600002过期3个月400003过期3个月以上200005合计3200002016年3月4日,收回以前已作为坏账注销的应收账款4000元.

三,要求

1.计算2016年末应收账款预计的坏账损失金额并填入上表中.

2.编制2016,2016年度相关业务的会计分录.

解答:

1,表中估计损失金额为:

应收账款账龄应收账款余额估计损失%估计损失金额未到期1200000.5600逾期1个月800001800逾期2个月6000021200逾期3个月4000031200逾期3个月以上2000051000合计320000—48002,相关会计分录:

2016年:

⑴确认坏账损失:

借:坏账准备1500

贷:应收账款1500

⑵计提减值准备:

4800等于3500-1500+x

X等于2800

借:资产减值损失2800

贷:坏账准备2800

2016年:收回已经注销的坏账:

借:应收账款4000

贷:坏账准备4000

借:银行存款4000

贷:应收账款4000

习题二

一,目的,练习应收票据贴现的核算

二,资料,

M公司于2016年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张,用以抵付前欠货款.该票据面值800000元,期限90天,年利率2%,2016年7月15日,M公司因急需资金,将该商业汇票向银行贴现,年贴现率3%,贴现款已存入M公司的银行账户.

三,要求,

1.计算M公司该项应收票据的到期值,贴现期,贴现利息和贴现净额.

2.编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录.

3.2016年7月末,M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露

4.2016年8月末,M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件,银行存款已被冻结,此时,对上项贴现的商业汇票,M公司应如何进行会计处理

5.上项票据到期,甲公司未能付款,此时M公司的会计处理又如何进行

1.计算M公司该项应收票据的到期值,贴现期,贴现利息和贴现净额.

到期值等于800000*2%*90/360+800000等于804000

这张汇票是2016年6月5日签发的期限为90天,于2016年7月15日向银行贴现,已持有40天,所以贴现期为50天

贴现利息等于804000*3%*50/360等于3350

贴现净额等于804000-3350等于800650

2.编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录.

收到以上商业汇票时:

借:应收票据800000

贷:应收帐款800000

贴现时:

借,银行存款800650

贷:应收票据800000

财务费用650

3.2016年7月末,M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露

4.2016年8月末,M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件,银行存款已被冻结,此时,对上项贴现的商业汇票,M公司应如何进行会计处理

此时不做处理.

5.上项票据到期,甲公司未能付款,此时M公司的会计处理又如何进行

此时银行未能从甲公司收到这笔货款,会从M公司帐上划走这笔款项,退回汇票

借:应收票据804000

贷:银行存款804000

若M公司帐上不够支付这笔款项

借:应收票据—甲公司804000

贷:短期借款804000

习题三

1.简述会计信息使用者及其信息需要.

答:1,投资者,需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价,并对企业经营中的重大事项做出决策.

2,债权人,他们需要了解资产与负债的总体结构,分析资产的流动性,评价企业的获利能力以及产生流量的能力,从而做出向企业提供贷款,维持原贷款数额,追加贷款,收回贷款或改变信用条件的决策.

3,企业管理当局,需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率,资产构成及流动情况进行分析.

4,企业职工,职工在履行参与企业管理的权利和义务时,必然要了解相关的会计信息.

5,政府部门,⑴国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系,企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要资料来源.⑵国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的.⑶证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查,还是公司上市后的监管,都离不开对会计数据的审查和监督.在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中,财务会计信息的质量是其监管的内容,真实可靠的会计信息又是其对证券市场实施监督的重要依据.

2.企业应如何开立与使用银行账户

答:银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金.企业的收款和付款业务,除了按照规定可以使用结算的之外,其余均需通过转账.按照国家《支付结算办法》的规定,企业应在银行或其他金融机构开立账户,存款,收款和转账等结算.为规范银行账户的开立和使用,规范金融秩序,企业开立账户必须遵守中国人民银行制定的《银行账户管理办法》的各项规定.该办法规定,企业银行存款账户分为基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户和专用存款账户.

基本存款账户是企业日常转账结算和收付业务的账户.企业的工资,奖金等的支取,只能通过基本存款账户.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户,不允许在多家银行机构开立多个基本存款账户.

一般存款账户是企业在基本存款账户之外银行借款转存,与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户.一般存款账户可转账结算和缴存,但不能支取.企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户,不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户.

临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户,如企业异地产品展销,临时性采购资金等.临时存款账户可转账结算和根据国家管理的规定收付.

专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户,如基本建设项目专项资金,农副产品采购资金等.企业的销货款不得转入专用存款账户.

作业二

习题一

一,目的,练习存货的期末计价

二,资料,

K公司有ABCD四种存货,分属甲,乙两类,期末采用"成本与可变现净值孰低法"计价,2007年末各种存货数量与成本如下表1所示

表1期末存货结存数量与成本金额:元

项目结存数量(件)单位成本甲

类A商品1501400B商品901700乙

类C商品1801100D商品601800经查K公司已与佳庭公司签订了一份不可撤销合同,约定2016年2月初K公司需向佳庭公司销售A商品160件,单位售价1500元,销售C商品120件,单位售价1250元.目前K公司A,B,C,D四种商品的市场售价分别为1550元,1400元,1200元,1600元,此外根据公司销售部门提供的资料,向客户销售C商品,发生的运费用平均为50元/件.

三,要求

1.确定K公司期末存货的可变现净值,并将结果填入下表2.

2.分别采用单项比较法,分类比较法和总额比较法,计算确定K公司本期末存货的期末价值,并将结果填入下表2.

表2期末存货价值计算表金额:元

项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲

类A存货B存货合计乙

类C存货D存货合计合计

3.根据单项比较法的结果,采用备抵法编制相关的会计分录.

解答:

1,确定期末各类存货的可变现净值

A存货可变现净值等于150×1500等于225000

B存货可变现净值等于90×1400等于126000

C存货可变现净值等于(120×1250)+(60×1200-50×180)等于213000

D存货可变现净值等于60×1600等于96000

2,填表

项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲类A存货210000225000210000B存货153000126000126000小计363000351000351000乙类C存货198000213000198000D存货1080009600096000小计306000309000306000合计6690006600006300006570006600003,会计分录

借:资产减值准备39000

贷:存货跌价准备39000

习题二

一,目的,练习计划成本的核算

二,资料

A公司为增值税一般纳税人,采用计划成本进行原材料的核算,2016年1月初,"原材料"账户期初余额90000元,"材料成本差异"账户期初为贷方余额1300元,本月发生业务如下:

1.5日,购入原材料一批,取得的增值税上注明价款100000元,增值税额17000元,同时发生外地运费10000元,按照税法的相关规定,外地运费按7%,计算增值税进项税额,上述款项已通过银行存款支付.

2.10日,上述材料运达并验收入库,材料的计划成本为110000元.

3.25日,购入材料一批,材料已运到并验收入库,但等结算凭证尚未收到,货款尚未支付,该材料的计划成本为35000元.

4.本月领用原材料的计划成本为400000元,其中,直接生产领用250000元,车间管理部门领用40000元,厂部管理部门领用10000元,在建工程领用100000元.

三,要求,

1.对本月发生的上述业务编制会计分录.

2.计算本月原材料的成本差异率,本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额.

3.结转本月领用原材料的成本差异.

1.

(1)借:材料采购109300

应交税费---应交增值税(进项税)17700

贷:银行存款127000

(2)借:原材料110000

贷:材料采购109300

材料成本差异700

(3)借:材料采购35000

贷:应付帐款---暂估应付款35000

借:原材料35000

贷:材料采购35000

(4)借:生产成本250000

制造费用40000

管理费用10000

在建工程100000

贷:原材料400000

2.成本差异贷方余额1300+700等于2000

原材料:90000+110000+35000等于235000

3.注:本题有问题,根据已知材料,期末原材料为235000元,但领用400000元.

习题三

1.发出存货的计价方法有哪些如何操作

答:先进先出法,加权平均法,移动加权平均法.

先进先出法最简单了,先进的货就先出,缺点就是如果物价有涨跌现象,最后的成本不准.加权平均法就是在月底一次做,把月初余额加上这月进的货的数相加,除上这几次的单价数,得出一个平均数,用这个数成本就行.移动加权平均法,和一次加权平均法差不多,只不过一次加权平均法是月末做,移动加权平均法是进有一次货就要做.'售价记账,实物负责',它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度.售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业.基本内容包括:

1.建立实物负责制

2.售价记账,金额控制

3.设置'商品进销差价'账户.

4.平时按售价结转销售成本,定期计算和结转已售商品实现的进销差价.

作业三

习题一

一,目的,练习长期股权投资的核算

二,资料,

2016年1月2日甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%的股份,当日乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元,账面价值17000万元,其中固定资产的公允价值为2000万元,账面价值4000万元,尚可使用10年,直线法折旧,无残值,其他资产的公允价值与账面价值相等.2016年度,乙公司实现净利润1500万元,当年末宣告分配股利800万元,支付日为2016年4月2日,双方采用的会计政策,会计期间一致不考虑所得税因素.

三,要求,

1.采用权益法编制甲公司对该股权投资的有关会计分录.

2.检测设甲公司对该项目股权投资采用成本法核算,编制有关会计分录.

解答:(单位:万元)

1,权益法

⑴取得股权日:

借:长期股权投资-成本4000

贷:银行存款4000

⑵年末资产负债表日:

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额等于2000/10—4000/10等于--200(万元)

调整后的利润等于1500+200等于1700(万元)

甲公司应享有的份额等于1700*25%等于425(万元)取得股利等于800*25%等于200(万元)交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处

取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同

交易费用是指可直接归属于购写,发行或处置金融工具新增的外部费用.新增的外部费用是指企业不购写,发行或处置金融工具就不会发生的费用,这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的,新增的费用.交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益,不作为该类金融资产初始入账金额的一部分.但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额.

企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或股利收入应当计入投资收益,但这两类金融资产在会计处理上仍有区别

就企业拥有的权益类金融资产来看,无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益.但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同.交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息,同时确认为企业的投资收益,但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益.

在资产负债表日,两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同当金融资产公允价值发生变化时,该变动计入所有者权益和还是当期损益,关键是要看金融资产所属的分类,不同类别的金融资产有不同的处理方式.企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时,应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益,当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时,就形成企业的当期收益,反之,则形成企业当期的一项损失.企业拥有的可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时,企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动,应将其变动形成的利得或损失,除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外,将其公允价值变动计入资本公积(其他资本公积).

资产发生减值时处理有所不同

一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明金融资产的预计未来流量有影响且该影响能够可靠计量,我们就认为该金融资产发生了减值,应当计提减值准备.然而企业却不需要对其拥有的交易性金融资产计提减值准备,这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益,其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的,都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值.在资产负债表日,可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时,我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失,应确认减值损失和计提减值准备.可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回,但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复,原确认的减值准备也不能通过损益转回.

对两类金融资产的重分类处理不同

某项金融资产一旦划分为了交易性金融资产后,不能在重分类为其他类别的金融资产,其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产.可供出售金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换,但不得随意重分类,必须遵守有关的规定.

出售两类金融资产时,会计处理方式有所不同

企业应按照出售金融资产取得的收入与该项金融资产的账面价值的差额确认为企业的投资收益,此外为了正确的核算企业取得的投资收益,还应当结转相应的科目.企业出售的交易性金融资产时,应当将原来由于公允价值变动计入当期损益对应转出为投资收益,把原来计入当期损益转出作为企业总的投资损益的组成部分,企业出售可供出售金融资产时,需要将原来由于公允价值变动计入所有者权益的资本公积(其他资本公积)对应转出为投资收益,作为核算该金融资产投资收益的一部分.投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产.投资性房地产应当能够单独计量和出售.

投资性房地产确认的条件:

将某个项目确认为投资性房地产,首先应当符合投资性房地产的概念,其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件:

1,与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业,

2,该投资性房地产的成本能够可靠地计量.

一,本科目核算投资性房地产的价值,包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产.

二,企业应当按照投资性房地产类别和项目进行核算.以成本模式计量的投资性房地产在"投资性房地产","投资性房地产累计折旧(摊销)","投资性房地产减值准备"科目中计量,以公允价值模式计量的投资性房地产在"成本"和"公允价值变动"科目中计量.

三,投资性房地产的主要账务处理

(一)采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算.

(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理

1.企业外购,自行建造等取得的投资性房地产,应按投资性房地产准则确定的成本,借记本科目(成本),贷记"银行存款","在建工程"等科目.

2.将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应按该项房地产在转换日的公允价值,借记本科目(成本),原已计提跌价准备的,借记"存货跌价准备"科目,按其账面余额,贷记"开发产品"等科目,同时,转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,借记"公允价值变动损益"科目,转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额,贷记"资本公积——其他资本公积"科目.待该项投资性房地产处置时,因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务成本,借记"资本公积—其他资本公积"科目,贷记"其他业务成本"科目.

将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,应按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值,借记"投资性房地产(成本)"科目,按其账面余额,贷记"固定资产"或"无形资产"科目,按已计提的累计摊销或累计折旧,借记"累计摊销","累计折旧"科目,原已计提减值准备的,借记"无形资产减值准备","固定资产减值准备"科目,同时,转换日的公允价值小于账面价值的,按其差额,贷记"公允价值变动损益"科目,转换日的公允价值大于账面价值的,按其差额,贷记"资本公积—其他资本公积"科目.待该项投资性房地产处置时,因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务成本,借记"资本公积—其他资本公积"科目,贷记"其他业务成本"科目.


3.投资性房地产进行改良或装修时,应按该项投资性房地产的账面余额,借记"在建工程"科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动).

4.资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记"公允价值变动损益"科目,公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录.

5.将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时,应按该项投资性房地产在转换日的公允价值,借记"固定资产","无形资产"科目,按该项投资性房地产的成本,贷记本科目(成本),按该项投资性房地产的公允价值变动,贷记或借记本科目(公允价值变动),按其差额,贷记或借记"公允价值变动损益"科目.

6.出售投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记"银行存款"等科目,贷记"其他业务收入"科目.按该项投资性房地产的账面余额,借记"其他业务成本"科目,贷记"投资性房地产(成本)"科目,贷记或借记"投资性房地产(公允价值变动)"科目,同时,按该项投资性房地产的公允价值变动,借记或贷记"公允价值变动损益"科目,贷记或借记"其他业务收入"科目.按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额,借记"资本公积—其他资本公积"科目,贷记"其他业务成本"科目.

四,本科目期末借方余额,反映企业投资性房地产的价值.研究阶段的(也就是未确认是否能够成功的研发阶段)的费用要费用化处理,开发阶段(就是研制成功进入开发阶段)发生的费用记入无形资产成本.

发生时:

借:研发支出--费用性支出

--资本性支出

贷:银行存款()

开发成功后:

借:管理费用

无形资产

贷:研发支出--费用性支出

--资本性支出根据无形资产准则规定,企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用),

企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记"研发支出—资本化支出"科目,贷记"原材料""银行存款""应付职工薪酬"等科目.

③达到预定用途形成无形资产的应按"研发支出—资本化支出"科目的余额,借记"无形资产"科目,贷记"研发支出—资本化支出"科目.

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