12会计电算化毕业文实施细则

东北财经大学津桥商学院本科毕业论文

新准则下长期股权投资相关问题探讨

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内容摘 要

2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则及应用指南在内的企业新会计准则体系(以下简称"新会计准则"),并于2007年1月1日率先在上市公司施行.Abstract

February15,2006,theMinistryofFinanceissuedthenewsystemofcorporateaccountingstandards(hereinafterreferredtoas"thenewaccountingstandards")includingthebasiccriteriaand38specificcriteriaandapplicationguidelines.AndJanuary1,2007thefirstintheimplementationoflistedpanies.Sofar,China'saccountingstandardshebeenfurtherimproved.ItsignifiesthatChina'saccountingstandardsestablishthebasicframeworkofsystem.There'regreatdifferencesbetweennewguidelinesintheNo.2,"AccountingStandards-long-termequityinvestment",andtheoriginalcriteriaforregulatingthecontent.Thesedifferencesaremainlyembodiedintheinvestmentscopeofapplicationofare-defined,long-termequityinvestmentintheinitialmeasurementandaccountingmethods,andimpairment,greaterdisclosureandotheraspectsofamendmentstospan.Thesechangesalsoreflectthenormsofthedominantpositioninthenewspan.Thispaperisdividedintosixofthemostelaboratelong-termequityinvestments:Thefirstpart,geabriefoverviewfromtheconcept,producedandclassification,Thesecondpart,theoldandnewcriteriaforlong-termequityinvestmentswereparedfromthecontent,theinitialinvestmentcost,andaccountingmethod,andthatnewguidelineorimprovement,PartIII,madeitunderthenewguidelinesandfinancialassetstobesold,paredwiththedifference,PartIV,examplesoftheconversionbetweenCostandTheequitymethod,PartV,discussedtheinetax-relatedissueromfiveaspects,PartVI,fortheconclusionsofthispaper.Amongthem,three,four,fivepartsunderthenewguidelineorlong-termequityinvestmentsoftherelevantpart.

Keywords:Long-termequityinvestment,Comparison,conversion,difference

目录

一、长期股权投资的概述1

(一)含义1

(二)产生1

(三)分类1

二、新旧长期股权投资准则的比较1

(一)新旧准则的内容比较1

(二)初始投资成本确定的比较2

(三)核算方法的变化2

(四)新准则的改进3

三,长期股权投资与划分为可供出售金融资产的股权投资的区分4

(一)长期股权投资4

(二)可供出售金融资产4

(三)长期股权投资与可供出售金融资产的主要区别5

(四)长期股权投资和可供出售金融资产的转化5

四、成本法与权益法的转换5

(一)成本法转换为权益法5

(二)权益法转换为成本法6

五、所得税相关问题的探讨6

(一)长期股权投资初始成本与计税基础的差异6

(二)被投资企业实现损益处理的差异6

(三)收到股利(或利润)及分配股票股利处理的差异7

(四)期末计提长期股权投资减值准备处理的差异7

(五)长期股权投资处置时的差异7

六、结论7

新准则对支付取得,发行权益性证券取得,非货币性资产交换取得,债务重组取得的长期股权投资的初始成本,分别作了相应规定.其中,支付,非货币性资产交换,债务重组等方式取得的长期股权投资仍沿用原准则的表述.对于发行权益性证券取得的长期股权投资属于新增内容,新准则规定应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本.

新准则还增加了对企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本确定问题.同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中,长期股权投资所确定的初始成本.其中:

1.同一控制下的企业合并取得的股权投资,合并方以支付,转让非资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本与支付的,转让的非资产,以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益新旧准则之间存在明显差别原准则以投出资产的账面价值作为初始投资成本,而新准则是以取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本非同一控制下的企业合并取得的股权投资,初始投资成本为投资方在购写日为取得对被购写方的控制权而付出的资产发生或承担的负债,以及发行的权益性证券的公允价值,即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本非企业合并取得长期股权投资,其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致,也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本减值原准则中直接规范了长期投资减值问题《会计准则第8号——资产减值》中规范根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定当资产的可收回金额低于其账面价值的应当将资产的账面价值减值至可收回金额减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益同时计提相应的资产减值准备这一会计处理方法基本相同在新准则的规定中资产减值的情形及处理问题规范的更为详细资产的可收回金额的定义在原准则的基础上作了修改如果长期投资的价值在今后又得以恢复应在原已确认的投资损失的数额内转回在以后会计期间不得转回披露在原准则中强调的是在财务报告中要求披露与投资有关的事项强调的是在财务报告附注中要求披露与长期股权投资有关的事项

图1区域股权变动趋势图

(四)新准则的通过新旧长期股权投资准则的差异比较可以看到新准则对近年来在经济发展中出现的新事物作了新的规范一是高度重视公允价值在会计计量中的运用能够反映资产预期给企业带来的经济利益更符合资产的定义比历史成本计量属性所形成的会计信息更具相关性也更符合资本保全概念和全面收益观的要求初始投资成本的确定都在兼顾计量可靠性的前提下最大限度地采用公允价值计量加之充分披露公允价值确定方法等方面信息的要求很好地解决了公允价值运用可能导致的会计信息相关性和可靠性的矛盾二是以提高和保证会计信息的质量为最终目标和归宿也是衡量会计准则质量高低的一个重要标准还是在会计计量属性的运用上都有利于提高会计信息的可靠性和相关性除了上述两个方面所论及的长期股权投资核算的具体原则和要求外新准则对于权益法下股权投资差额摊销的取缔也都可以有效地防止企业管理当局利用会计确认保证会计信息的质量金融机构保险公司5.217.310.6非金融机构个人53.523.116.8

长期股权投资在新准则中改动很大,本文主要就长期股权投资的确认,与划分为可供出售金融资产的股权投资如何区分,核算方法之间如何转换以及长期股权投资税务上的处理进行探讨

三,长期股权投资与划分为可供出售金融资产的股权投资的区分

(一)长期股权投资

长期股权投资包括本文首标题下介绍的四种情况,即控制,共同控制,重大影响和非共同控制或重大影响.其特点是:

1.长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有.一般认为此处的长期为超过一年的期间.

2.如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制,共同控制或者能够施加重大影响,则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值,均应按相关规定确认为长期股权投资.反之持有意图并不是为了控制或重大影响,则应确认为相应的金融资产,但在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资.

(二)可供出售金融资产

可供出售的金融资产是指:原"长期股权投资"中不具有共同控制或重大影响,有市价的股票投资以及企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项的金融资产.可划分为可供出售的股票投资,债券投资等金融资产.其特点是:

1.该资产持有限期不定,即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利,还是长期持有以获利.也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间.

2.该资产有活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取.

(三)长期股权投资与可供出售金融资产的主要区别

1.持有的期限不同,长期股权投资着眼于长期,而可供出售的金融资产的持有期限并不确定.

2.目的不同,长期股权投资着眼于控制或重大影响,而可供出售的金融资产着眼于出售获利.

3.如果权益性投资的目的是出于对被投资者的长期控制,共同控制或者能够施加重大影响,则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值,均应按相关规定确认为长期股权投资,对于不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资,反之持有意图并不是为了控制或重大影响,则应确认为相应的金融资产,且对被投资单位不具有共同控制或重大影响,在活跃的市场中有报价公允价值能可靠计量的股权投资则划分为可供出售的金融资产.

4.另外,在股改过程中持有对被投资单位重大影响以下的限售股权,应当划分为可供出售的金融资产.

(四)长期股权投资和可供出售金融资产的转化

1.若A持有少量B法人股,不存在控制或共同控制,重大影响,存在限售及其解冻情况,应将长期股权投资全部重分类为可供出售金融资产进行核算,重分类当日将长期股权投资帐面价值与公允价值之间的差额记入所有者权益,后续发生的公允价值变动时记入所有者权益,在资产出售转让时转入当期损益.

2.若A持有B控制权,或A共同控制B,A重大影响B,也存在限售或解冻情况,则应继续作为长期股权投资进行核算,适用长期股权投资准则分别按成本法,权益法进行会计处理,不采用公允价值计价.限售股份解冻出售时,如不影响控制或重大影响的,不需转入可供出售金融资产,直接在出售该部分股权时作为处置长期股权投资处理,将其帐面价值与实际取得价款的差额记入当期损益.

3.若可供出售金融资产继续追加投资,则转为长期股权投资,按金融资产公允价值计量的帐面价值作为长期股权投资的初始投资成本,按长期股权投资进行计量.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本.

4.若长期股权投资出售转让则将长期股权投资转为可供出售金融资产,重分类当日将长期股权投资账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,后续发生的公允价值变动时计入所有者权益,在资产出售转让时转入当期损益.

(一)成本法转换为权益法

成本法转换为权益法根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第十四条第二款规定可以分为以下两种:

1.原持有的对被投资单位不具有控制,共同控制或重大影响,在活跃市场中没有明确报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制而到不到控制的,应该由成本法转化为权益法.

由成本法向权益法转换的时候,应当逐年追溯调整.初始投资时,先确定初始投资成本与应享有的被投资企业净资产公允价值的份额的差额,若差额为正数则确定为商誉,不调整初始投资成本,若差额为负数则应调整初始投资成本,差额计入"营业外收入"科目.并在权益法下确定投资收益,其他权益变动等收益,从而确定"长期股权投资"的账面价值,同时分配追溯调整年的利润.

2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重影响或者与其他投资方一起实施共同控制的,追溯调整实质就是找差异.既将原成本法核算遗留的痕迹用橡皮有选择的涂掉,对于权益法其认可的成本法核算结果予以保留,不认可的则做相反的会计分录冲掉.而权益法认可成本法的会计处理结果无非就是投资当年分配上年股利冲投资成本以及成本法确认计量的投资收益与权益法确认计量投资收益相等的部分那么其他会计事项中需要由权益法确认,计量的加以确认,计量.当年分配股利可辨认净资产公允价值总额调整后的净利润公允价值超过帐面价值投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本.长期股权投资初始成本与计税基础的差异新准则将长期股权投资分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资,企业合并形成的长期股权投资又分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并现行所得税政策对长期股权投资的计税基础原则上按付出资产的公允价值确定,付出资产账面价值与其公允价值之间的差异应确认为资产转让所得.比较所得税政策与新会计准则,除同一控制下企业合并取得的长期股权投资外,企业所取得的长期股权投资初始成本与计税基础基本一致.被投资企业实现损益处理的差异投资企业所得税率等于或低于被投资企业所得税率.对于被投资企业年终实现的损益,会计准则要求投资企业按持股比例确认投资收益的同时,增加长期股权投资账面价值(损益调整),而税法规定,若投资企业未收到股利(或利润),投资企业在权益法下确认的投资收益不能确认为应税收益,同时投资企业的长期股权投资计税基础也不变.由此,投资的账面价值高于投资的计税基础,对投资收益确认的差异在以后期间不能转回,属于永久性差异.投资企业所得税率高于被投资企业所得税率.对于被投资企业年终实现的损益,投资企业按持股比例确认投资收益的同时,增加长期股权投资账面价值(损益调整),投资的账面价值高于计税基础,形成差异.不同的是,此差异在企业收到发放的股利(或利润)时能够转回并导致应纳税金额的产生,因此,此差异属于应纳税暂时性差异.收到股利(或利润)及分配股票股利处理的差异长期股权投资收到的股利(或利润)属于税后净利分配结果,因此,投资企业收到的股利(或利润)属于税后收益.《所得税暂行条例实施细则》规定,纳税人从其他企业分回的已经缴纳所得税的利润,其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整,即投资企业对于上述利润不用重复纳税.期末计提长期股权投资减值准备处理的差异新会计准则规定,当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的,应当将其账面价值减记至可收回金额,计提长期股权投资减值准备,减记金额确认为资产减值损失.同时规定,在以后各期长期股权投资价值恢复时,不得转回.而税法规定,投资企业期末计提的减值准备,不能在税前扣除,即对本期计提的减值准备调增应纳税所得额,这时产生永久性差异.长期股权投资处置时的差异按新会计准则规定,处置采用权益法核算的长期股权投资时,其账面价值与实际取得价款的差额应计入当期损益,因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益,而税法规定,应计入当期应纳税所得额的处置损益等于处置长期股权投资净收入减去按税法规定被处置的长期股权投资的账面余额.会计确认的处置损益与按税法规定确认的应计入当期应纳税所得额的处置损益属于永久性差异.在会计实务中,应注意若该项长期股权投资有尚未转销的应纳税暂时性差异,在处置时应全部转销.这一重要举措顺应了我国市场经济快速发展的需求,是我国会计准则探索中新的跨越和突破1.何太明,付同青,马丽君:《长期股权投资核算规定的变化及其影响》,《财会月刊》,2006年第7期.

2.中华人民共和国财政部:《企业会计准则2006》,经济科学出版社,2006年.

3.楼继伟:《政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索》,中国财政经济出版社,2002年.

4.孟德斯鸠:《论法的精神(上册)》,商务印书馆,1961年.

5.ChristianLeuz,DhananjayNanda,PeterD.Wysocki.(2003).Earninganagementandinvestorprotection:aninternationalparison.JournalofFinancialEconomics,69,pp.505–527.

.Dunley,P.(1991).Democracy,ureaucracyandpublicchoice.PrenticeHall.

论文指导教师评语

签字(印章):

年月日各系论文答辩小组意见

答辩小组负责人签字:

系印章

年月日

楼继伟:《政府预算与会计的未来——权责发生制改革纵览与探索》,中国财政经济出版社,2002年.

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