0155中级财务会计,会计中级职考题全国

更新时间:2024-03-04 作者:用户投稿原创标记本站原创 点赞:6250 浏览:20926

2016年《中级会计实务》模拟试题(2)

一,单项选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案.请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点.多选,错选,不选均不得分).

1.甲公司2016年1月10日采用融资租赁方式租入一台大型设备.租赁合同规定:(1)该设备租赁期为6年,每年支付租金8万元,(2)或有租金为4万元,(3)履约成本为5万元,(4)承租人担保的租赁资产余值为7万元,(5)担保公司担保的租赁资产余值为3万元.甲公司2016年1月10日对该租入大型设备确认的最低租赁付款额是().

A.5l万元B.53万元C.55万元D.67万元

2.企业在计量资产可收回金额时,下列各项中,不属于资产预计未来流量的是().

A.为维持资产正常运转发生的流出

B.资产持续使用过程中产生的流入

C.未来年度为改良资产发生的流出

D.未来年度因实施已承诺重组减少的流出

3.2016年12月20日,甲公司以每股10元的从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元.甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算.2016年12月31日,乙公司股票市场为每股15元.2016年3月15日,甲公司收到乙公司分派的股利5万元.2016年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的全部出售,在支付相关交易费用2万元后,实际取得款项158万元.检测设不考虑其他因素,甲公司2016年度因投资乙公司股票应确认的投资收益是()万元.

A.65B.63C.61D.56

4.关于无形资产处置,下列说法中正确的是().

A.企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

B.企业出售无形资产,应当将取得的价款与该无形资产账面余额的差额计入当期损益

C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销计入管理费用

D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的,应当将该无形资产的账面余额予以转销计入营业外支出

5.某企业2016年11月1日购入一项固定资产.该固定资产原价为498万元,预计使用年限为5年,预计净残值为5万元,按双倍余额递减法计提折旧.该固定资产2016年应计提的折旧额是()万元.

A.98.6B.119.52C.185.92D.192.56

6.甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换,并支付补价10万元,在交换日,甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元,累计折旧25万元,公允价值130万元,A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元,累计折旧175万元,公允价值140万元,该非货币性资产交换具有商业实质,检测定不考虑相关税费,甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为()万元.

A.0B.5C.10D.15

7.甲公司2016年1月1日发行面值总额为10000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房.该债券系分期付息,到期还本债券,期限为4年,票面年利率为10%,每年12月31日支付当年利息.该债券年实际利率为8%.债券发行总额为10662.10万元,款项已存入银行.厂房于2016年年1月1日开工建造,2016年年度累计发生建造工程支出4600万元.经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760万元.2016年年12月31日工程尚未完工,该在建工程的账面余额为().

A.4692.97万元B.4906.21万元C.5452.97万元D.5600万元

8.2016年1月10日,甲公司销售一批商品给乙公司,货款为5000万元(含增值税额).合同约定,乙公司应于2016年4月10日前支付上述货款.由于资金周转困难,乙公司到期不能偿付货款.经协商,甲公司与乙公司达成如下债务重组协议:乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务.乙公司用于偿债的产品成本为1200万元,公允价值和计税均为1500万元,未计提存货跌价准备,设备原价为5000万元,已计提折旧2000万元,已计提减值准备800万元,公允价值为2500万元.甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%.检测定不考虑除增值税以外的其他相关税费,乙公司因此项债务重组增加当期利润总额为()万元.

A.920B.745C.1045D.330

9.2016年8月1日,甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉.至2016年12月31日,该起诉讼尚未判决,甲公司估计很可能承担违约赔偿责任,需要赔偿100万元的可能性为70%,需要赔偿50万元的可能性为30%.甲公司基本确定能够从直接责任人处追回30万元.2016年12月31日,甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为().

A.85万元B.100万元C.70万元D.50万元

10.甲公司于2016年2月与客户签订一项固定造价建造合同,预计工期1年,合同总价款为1000万元.至2016年12月31日,已经发生的合同成本为936万元,预计完成合同还将发生合同成本104万元.该交易结果能够可靠估计,该建造合同对甲公司2016年损益影响额为()万元

A.57.6B.64C.-36D.-40

11.2016年1月1日,甲公司以380万元购入乙公司40%普通股权,并对乙公司有重大影响,甲公司对该项投资采用权益法核算.2016年1月1日乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值分别为980万元和1000万元,款项已以银行存款支付.甲公司此项长期股权投资的入账价值为().

A.400万元B.360万元C.430万元D.200万元

12.甲公司2016年12月1日购入的一项环保设备,原价为1000万元,使用年限为10年,会计处理时按照直线法计提折旧,税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧,设备净残值为0.2016年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备.2016年末该项设备的计税基础是()万元.

A.800B.720C.640D.560

13.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入,全部形成存货,本期销售70%,售价9000元,子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入,没有销售,全部形成期末存货.针对此业务,在编制合并资产负债表时,应调整"存货"项目金额()元.

A.3000B.3600C.2000D.1000

14.企业在编制合并财务报表时,下列子公司外币会计报表项目中,可采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为母公司记账本位币的是().

A.资本公积B.盈余公积C.未分配利润D.营业收入

15.某事业单位2016年事业收入为8000万元,事业支出为7000万元,经营收入为1000万元,经营支出为1200万元,以货币资金对外投资600万元.检测定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元,不考虑其他因素.该事业单位2016年12月31日事业基金中一般基金结余为()万元.

A.700B.900C.1300D.1500

二,多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分.每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案.请将选定的答案,按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点.多选,少选,错选,不选均不得分).

16.2016年1月1日,甲公司与丁公司签订合同,自丁公司购写管理系统软件,合同价款为5000万元,款项分五次支付,其中合同签订之日支付购写价款的20%,其余款项分四次自次年起每年1月1日支付1000万元.管理系统软件购写价款的现值为4546万元,折现率为5%.该软件预计使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销.甲公司2016年对上述业务进行的下列会计处理中,正确的有().

A.2016年1月1日,无形资产入账价值为4546万元

B.2016年1月1日,无形资产入账价值为5000万元

C.2016年计入财务费用的融资费用为177.3万元

D.2016年12月31日长期应付款的账面价值3723.3万元

17.下列有关收入确认的表述中,正确的有().

A.采用售后回购方式销售商品的,一般情况下收到的款项应确认为负债,回购大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用

B.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理

C.长期为客户提供重复的劳务收入,应当在相关劳务活动发生时确认收入

D.资产使用费的收入应当在使用期满一次性确认收入

18.下列有关资产负债表日后事项的表述中,正确的有().

A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

C.调整事项均应通过"以前年度损益调整"科目进行账务处理

D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

19.甲工业企业投资的企业中,应当纳入其合并财务报表合并范围的有().

A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司

C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司

20.下列各事项中,计税基础等于账面价值的有().

A.预计的产品售后怎么写作费形成的预计负债B.应收购写国债确认的利息收入

C.应支付的违反税收规定的罚款D.向银行借入的短期借款

21.下列有关存货的会计处理方法中,正确的有().

A.确定存货实际成本的写价是指购货扣除折扣以后的金额

B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用

C.对于盘亏的存货,属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损,应将其净损失计入管理费用

D.通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

22.下列交易或事项中,不属于会计政策变更的有().

A.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

B.外币长期借款余额按期末即期汇率进行调整

C.年末根据当期产生的递延所得税负债调整本期所得税费用

D.投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式

23.下列关于投资性房地产核算的表述中,不正确的有().

A.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值的变动金额应计入资本公积

D.采用成本模式计量的投资性房地产,符合条件时可转换为公允价值模式计量

24.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时,下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有().

A.持有至到期投资的减值损失

B.贷款及应收款项的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失

D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资

25.下列事项中,投资企业应采用成本法核算的有().

A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价,公允价值能够可靠计量的长期股权投资

D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

三,判断题(本类题共10小题,每小题1分,共10分.请判断每小题的表述是否正确,并按答题卡要求,用2B铅笔填涂答题卡中题号61至70信息点.认为表述正确的,填涂答题卡中信息点[√],认为表述错误的,填涂答题卡中信息点[×].每小题答题正确的得1分,答题错误的倒扣0.5分,不答题的不得分也不倒扣分.本类题最低得分为0分)

61.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的,债务人应将重组债务的账面价值,高于重组后债务账面价值和或有应付金额之和的差额,确认为债务重组收益.()

62.企业为购建固定资产专门借入的款项,其当期借款利息资本化的金额,不得超过当期该专门借款实际发生的利息总额.()

63.在资产负债表债务法下,期末递延所得税资产或递延所得税负债的余额等于期末所有暂时性差异与现行税率的乘积.()

64.企业待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应先对标的资产进行减值测试,并按规定确认资产减值损失,不需要确认预计负债.()

65.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量,公允价值小于原账面价值的差额直接计入当期损益(公允价值变动损益).()

66.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产,应将其成本在不超过10年的期限内摊销.()

67.自行建造固定资产达到预定可使用状态前,该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入.()

68.依据谨慎原则,企业取得的无形资产,无论是否使用该项资产,均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销.()

69.资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时,应该确认减值损失,计提可供出售金融资产减值准备.()

70.采用以旧换新方式销售商品,所售商品按照正常商品销售的方法确认收入,回收的商品作为购进商品处理.()

四,计算分析题(本类题共计2小题,第1小题10分,第2小题12分,共22分.凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留到小数点后两位小数的.凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

1.考核外币折算

甲股份有限公司(下称"甲公司")为一般纳税人,以人民币作为记账本位币,外币业务采用当日即期汇率进行折算,按月核算汇兑差额.2016年12月31日有关外币账户余额如下:

项目外币金额(万美元)折算汇率折合人民币金额银行存款(借方)1006.30630应收账款(借方)2006.301260长期应收款(借方)3006.301890应付账款(贷方)806.30504

2016年1月,甲公司发生如下外币业务(检测定不考虑除增值税以外的相关税费):

(1)1月日,将0万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行.当日银行写入价为1美元等于.28元人民币当日汇率为1美元等于元人民币.(3)1月15日,进口商品一批,购写价款30万美元款项未付,以银行存款支付增值税32万元人民币,支付关税15万元人民币.当日即期汇率为l美元等于6.30元人民币.

(4)甲公司拥有乙公司90%的股权,乙公司在美国注册,记账本位为美元.2016年12月31日,甲公司应收乙公司款项300万美元(长期应收款),该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分.

要求:

(1)编制2016年1月份外币业务(1)-(3)的会计分录.

(2)计算2016年1月31日与银行存款,应收账款,长期应收款,应付账款等有关的汇兑差额,并编制相关的会计分录.

(3)指出在甲公司将乙公司纳入合并范围,编制合并报表时,该长期应收款产生的汇兑差额应如何处理.(金额单位为万元)

2.考核金融资产+金融负债+所得税

甲公司2016年度发生有关金融资产和金融负债的交易或事项如下:

(1)3月10日,甲公司以每股10元的自二级市场购入乙公司股票30万股,支付价款300万元,另支付相关交易费用1万元,甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产.

2016年12月31日,乙公司股票的市场为每股12元.

(2)7月1日,甲公司购入丙公司债券500万元,另支付手续费2万元,甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.

2016年12月31日,丙公司债券市价为496万元,当日收到利息18万元.

(3)12月31日,甲公司从同一集团内购入丁公司80%的股权,实际支付价款1000万元,另发生审计费等相关交易费用10万元.合并日,丁公司净资产的账面价值为1200万元,公允价值为1180万元.甲公司取得丁公司80%股权后,能够对丁公司的财务和经营政策实施控制.

(4)12月31日,甲公司按面值发行到期一次还本付息的公司债券100万张,每张面值100元,支付发行手续费200万元,实际取得价款9800万元.

(5)检测设甲公司所得税税率为25%,取得上述金融资产支付的价款可以在所得税前抵扣,发行债券计提的利息费用可以在所得税前抵扣.

要求:

(1)编制与上述业务(1)-(4)有关的会计分录.

(2)指出上述业务中形成的可供出售金融资产,交易性金融资产,长期股权投资,应付债券在2016年12月31日的暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债有关的会计分录(合并一笔编制).(金额单位为万元)

五,综合题(本类题共2小题,第1小题15分,第2小题18分,共33分.凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数.凡要求编制会计分录的,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目)

1.考核资产减值+所得税

甲公司为主营化工设备制造的企业,适用的企业所得税税率为25%,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回,甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积.2016年度财务报告在2016年3月18日经董事会批准报出.

甲公司内部审计师在2016年2月1日对甲公司会计处理进行检查时发现以下情况:

(1)甲公司2016年1月购入A专利权,实际成本为1600万元,预计使用年限8年,预计净残值为零,采用直线法摊销,其摊销政策与税法规定相同.2016年末,A专利权账面价值为1200万元,减值测试表明其可收回金额为1080万元.计提减值准备120万元后,摊销政策不变.2016年末确认递延所得税资产30万元(120×25%).2016年末,减值测试表明其可收回金额为900万元.2016年甲公司对该专利权会计处理如下:

①无形资产摊销180万元.

②转回无形资产减值准备120万元.

③转回递延所得税资产30万元.

检测定税法规定,计提资产减值损失不得在税前扣除,但在实际发生损失时可以在税前扣除.

(2)甲公司与乙公司于2016年6月签订不可撤销合同,甲公司向乙公司销售化工设备20台,合同每台40万元(不含税).该批设备应在2016年3月5日交货.如果不能履行合同,甲公司应支付违约金200万元.

至2016年末甲公司已生产10台设备,由于原材料上涨,单位成本达到44万元,其余10台尚未备料,预计单位成本与已生产的设备的单位成本相同.2016年末甲公司对此项业务进行了如下会计处理:

①计提存货跌价准备40万元.

②确认递延所得税资产10万元.

检测定税法规定,合同损失在发出商品确认收入时可以在税前扣除.

(3)甲公司2016年12月购入一台技术先进的电子生产设备,原价为1800万元,预计使用年限为6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.2016年末,该电子设备出现减值迹象,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为1300万元.

检测设税法规定,该设备按年数总和法计提折旧,预计使用年限与净残值与会计相同.2016年末甲公司对该设备会计处理为:

①计提固定资产折旧300万元.

②计提固定资产减值准备100万元.

③确认递延所得税资产25万元.

(4)甲公司于2016年7月1日支付3000万元取得丙公司80%的股权,实现对丙公司财务和经营决策的控制权,此前两者之间没有关联关系.取得控制权当日,丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元,净资产账面价值为3200万元.

要求:

(1)根据资料(1)-(3),逐项分析,判断甲公司上述无形资产,亏损合同,固定资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号),并简要说明理由,如不正确,编制有关调整会计分录(合并编制涉及"利润分配——未分配利润"的调整会计分录).

(2)根据资料(4),请回答下列问题:

①计算2016年7月1日甲公司合并丙公司形成的商誉.

②该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试.

③检测设至2016年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购写日的公允价值持续计算的账面价值为4400万元,甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为4500万元,计算商誉应计提减值的金额.(答案中的金额单位用万元表示)

2.考核会计政策变更+股份支付+或有事项+分离交易可转债

甲公司为一家电制造企业,属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率为25%,按当年实现净利润10%提取盈余公积.甲公司发生如下经济业务事项:

(1)甲公司于2016年12月31日将当日建造完成的一栋厂房出租,对该投资性房地产采用成本模式计量.该厂房成本为6000万元,采用年限平均法计提折旧,预计使用年限30年,预计净残值为零,与税法折旧规定一致.

2016年1月1日,甲公司将该投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量.转换日,该厂房原值6000万元,已提累计折旧200万元,公允价值5900万元.2016年12月31日,该厂房公允价值为5700万元.

(2)为调动高管的积极性,甲公司经股东大会批准,于2016年1月1日起实施股权激励计划.该股权激励计划规定,甲公司向100名高管每人授予10万份股票增值权,行权条件是:2016年甲公司实现的净利润比上年增长10%,至2016年12月31日二年平均净利润增长率为9%,至2016年12月31日三年平均净利润增长率为8%.从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份股票增值权可以获得相当于行权当日甲公司股票每股市场高于15元(授予日前一个月甲公司股票平均市价)的,行权期为1年.

甲公司2016年度实现的净利润较前1年只增长8%,未到达可行权条件,当年有6名高管离职.2016年末,甲公司预计至2016年12月31日二个会计年度平均净利润增长率将达到9%,预计2016年将有4名管理人员离职.

2016年度,甲公司实现净利润较上年增长11%,二年平均净利润增长9.49%,达到可行权条件.本年度没有高管离开,年末有20个高管行权,当日甲公司股票为27元,每份股票增值权应支付12元(27-15).

每份股票增值权公允价值如下:2016年1月1日为10元,2016年12月31日为11元,2016年12月31日为13元.

()D

【解析】利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算,也可以采用按照系统合理的方法确定的,与交易发生日即期汇率近似的汇率折算.

15.【答案】B

【解析】事业单位的经营亏损在当期期末不予结转,不影响事业基金的余额.2016年12月31日事业基金中一般基金结余等于500+(8000-7000)(事业结余转入结余分配的金额)-600(对外投资减少事业基金中的一般基金数)等于900(万元).

多项选择题

16.【答案】ACD

【解析】(1)管理系统软件应该按照购写价款的现值4546万元作为入账价值,(2)2016年未确认融资费用摊销计入财务费用等于(4000-454)×5%等于177.3(万元),(3)2016年12月31日长期应付款的账面价值等于4000-(454-177.3)等于3723.3(万元)或者:(4000-454)+(4000-454)×5%等于3723.3(万元).参考分录如下:

借:无形资产4546

未确认融资费用454

贷:长期应付款4000

银行存款1000

借:财务费用177.3

贷:未确认融资费用177.3

17.【答案】ABC

【解析】使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定:(1)如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续怎么写作的,应当视同销售该项资产一次性确认收入,提供后续怎么写作的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入,(2)如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入,所以,D选项不正确.

18.【答案】ABD

【解析】调整事项涉及损益的事项,应通过"以前年度损益调整"科目进行账务处理,选项C不正确.

19.【答案】ABC

【解析】根据新准则的规定,合并范围的确定应当以控制为基础确认,母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业,应该纳入合并范围.选项D为共同控制情况下没有达到上述要求,不能纳入合并范围.

20.【答案】BCD

【解析】预计的产品售后怎么写作费形成的预计负债的计税基础为零.

21.BD

【解析】折扣在实际付款时,冲减财务费用,而不冲减采购成本,选项A错误,对于盘亏的存货,属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损,应将其净损失计入营业外支出,选项C错误.

22.【答案】ABC

【解析】选项D属于会计计量属性的改变,属于会计政策变更,选项BC与会计政策变更和会计估计变更无关.需要说明的是,计量属性,计量基础的变化是典型的会计政策变更.

23.【答案】ABC

【解析】采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的,应当适用资产减值的有关规定,计提投资性房地产减值准备,所以A项不正确,已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式,所以B项不正确,采用公允价值模式计量的投资性房地产,公允价值的变动金额计入"公允价值变动损益",所以C项不正确.

24.【答案】AB

【解析】可供出售权益工具投资发生的减值损失,应该通过资本公积转回.但是,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失,不得转回.

25.【答案】AB

【解析】下列长期股权投资采用成本法核算:(1)投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用本准则规定的成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整.(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资.

判断题

61.【答案】×

【解析】修改后的债务条款涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债,重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额(豁免数)确认为债务重组利得,计入当期损益(营业外收入—债务重组利得).

62.【答案】√

【解析】企业为购建固定资产专门借入的款项,其当期借款利息资本化的金额,应当以当期实际发生的利息为限,不得超过当期该专门借款实际发生的利息总额.

63.【答案】×

【解析】资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,应当根据税法规定,按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量.

64.【答案】×

【解析】待执行合同变为亏损合同时,合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过的部分确认为预计负债,合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债.

65.【答案】√

【解析】转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益),转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资本公积(其他资本公积),计入所有者权益.处置该项投资性房地产时,原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务成本).

66.【答案】×

【解析】对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试.

67.【答案】×

【解析】固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应该冲减工程成本.

68.【答案】×

【解析】按《企业会计准则第6号——无形资产》规定,使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止.对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但需要至少于每一会计期末进行减值测试.

69.【答案】×

【解析】可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额不足以说明发生减值,如果非严重下跌或暂时性的下跌,应该借记"资本公积—其他资本公积"科目,贷记"可供出售金融资产"科目.

70.【答案】√

【解析】采用以旧换新方式销售商品,应按购销两条线进行处理.

计算分析题

1.【答案】

(1)编制2016年1月份外币业务的会计分录

①1月8日,外币兑换

借:银行存款——人民币户(10×6.28)62.8

财务费用0.2

贷:银行存款——美元户(10×6.3)63

②1月10日,购入B股

借:交易性金融资产——成本(20×6.3)126

投资收益(0.1×6.3)0.63

贷:银行存款——美元户(20.1×6.3)126.63

1月31日,交易性金融资产按公允价值计量

借:交易性金融资产——公允价值变动(5×4.5×6.29-126)15.53

贷:公允价值变动损益15.53

③1月15日,进口商品

借:库存商品(30×6.3+15)204

应交税费——应交增值税(进项税额)32

贷:应付账款——美元户(30×6.3)189

银行存款——人民币(32+15)47

(2)计算1月末与银行存款,应收账款,长期应收款,应付账款有关的汇兑差额,并编制相关的会计分录

①银行存款(美元户)汇兑差额等于折算金额[(100-10-20.1)×6.29]-账面金额(630-63-126.63)等于439.67-440.37等于-0.7(万元人民币)(汇兑损失)

②应收账款(美元户)汇兑差额等于折算金额(200×6.29)-账面金额1260等于1258-1260等于-2(万元人民币)(汇兑损失)

③长期应收款(美元户)汇兑差额等于折算金额(300×6.29)-账面金额1890等于1887-1890等于-3(万元人民币)(汇兑损失)

④应付账款(美元户)汇兑差额等于折算金额[(80+30)(3)指出在甲公司将乙公司纳入合并范围,编制合并报表时,该长期应收款产生的汇兑差额应如何处理

实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入"外币报表折算差额".

2.【答案】

(1)编制与上述业务有关的会计分录

①3月10日购入股票作为可供出售金融资产

借:可供出售金融资产——成本(300+1)301

贷:银行存款301

12月31日,可供出售金融资产按公允价值计量

借:可供出售金融资产——公允价值变动(30×12-301)59

贷:资本公积——其他资本公积59

②7月1日购入债券作为交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本500

投资收益2

贷:银行存款502

12月31日,交易性金融资产按公允价值计量

借:公允价值变动损益(496-500)4

贷:交易性金融资产——公允价值变动4

收到利息:

借:应收利息18

贷:投资收益18

借:银行存款18

贷:应收利息18

③12月31日,控股合并取得子公司

借:长期股权投资——丁公司(1200×80%)960

资本公积——股本溢价40

贷:银行存款1000

借:管理费用10

贷:银行存款10

④12月31日,发行债券

借:银行存款9800

应付债券——利息调整200

贷:应付债券——面值10000

(2)指出上述业务中形成的可供出售金融资产,交易性金融资产,长期股权投资,应付债券在2016年12月31日的暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债有关的会计分录

①12月31日可供出售金融资产账面价值为360万元,计税基础为301万元,产生应纳税暂时性差异59万元,应确认递延所得税负债14.75万元(59×25%),同时调整资本公积14.75万元.

②12月31日交易性金融资产账面价值为496万元,计税基础为500万元,产生可抵扣暂时性差异4万元,应确认递延所得税资产1万元(4×25%),同时调整所得税费用1万元.

③12月31日长期股权投资账面价值为960万元,计税基础为1000万元,产生可抵扣暂时性差异40万元,不应确认递延所得税资产.因为取得长期股权投资,该交易不是企业合并,该交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,该交易产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产,否则就违背了历史成本原则.

④12月31日应付债券账面价值为9800万元,计税基础为9800万元,不产生应纳税暂时性差异.即应付债券计税基础等于应付债券账面价值9800万元-将来支付时可以抵扣金额0等于9800万元.

⑤编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录

借:递延所得税资产1

资本公积——其他资本公积14.75

贷:递延所得税负债14.75

所得税费用1

综合题

1.【答案】

(1)根据资料(1)-(3),逐项分析,判断甲公司上述无形资产,亏损合同,固定资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号),并简要说明理由,如不正确,编制有关调整会计分录

事项(1)无形资产减值业务中,①正确,②③不正确.理由是:

2016年无形资产摊销额等于(无形资产年初账面价值1080-预计净残值0)/6等于180(万元),故①正确.计提减值准备前无形资产(A专利权)账面价值等于年初账面价值1080-本年摊销180等于900(万元),因无形资产可收回金额900万元,无需计提减值准备,以前已计提的减值也不得转回,故②不正确.会计差错更正的会计分录是:

借:无形资产减值准备120

贷:以前年度损益调整120

2016年年末无形资产计税基础等于1600-200×3等于1000万元,因无形资产账面价值900万元,产生可抵扣暂时性差异100万元,应保留递延所得税资产25万元(100×25%),应转回递延所得税资产5万元(30-25),而不是转回30万元,故③不正确.会计差错更正的会计分录是:

借:递延所得税资产(30-5)25

贷:以前年度损益调整25

事项(2)亏损合同事项中,①正确,②不正确.理由是:

该销售合同每台售价40万元,单位成本为44万元,已成为亏损合同,履行合同总损失为80万元(20台×4),如果不履行,应支付违约金200万元,故应确认损失80万元.其中有标的部分计提存货跌价准备40万元(10台×4),故①正确,无标的部分计提预计负债40万元(10台×4),甲公司没有计提是错误的,会计差错更正如下:

借:以前年度损益调整40

贷:预计负债40

存货计提减值准备40万元后,存货项目产生可抵扣暂时性差异40万元,预计负债确认后,也产生可抵扣暂时性差异40万元,可抵扣暂时性差异金额为80万元,应确认递延所得税资产万元(80×25%),甲公司只确认了10万元,故②不正确,应确认递延所得税资产10万元.会计差错更正分录是:

借:递延所得税资产10

贷:以前年度损益调整10

事项(3)固定资产业务中,①正确,②③不正确.理由是:

2016年固定资产折旧等于(原值1800-预计净残值0)/6等于300(万元),故①正确,计提减值准备前固定资产账面价值等于原值1800-累计折旧300等于1500万元,因可收回金额为1300万元,应计提减值准备200万元,甲公司计提减值准备100万元,故②不正确,应补提减值100万元,会计差错更正分录如下:

借:以前年度损益调整100

贷:固定资产减值准备100

计提减值准备后,固定资产账面价值为1300万元(1800-300-200),2016年税法规定可以抵税金额等于(原值1800-预计净残值0)×(6/21)等于514.29(万元),固定资产计税基础为1285.71万元(1800-514.29),产生应纳税暂时性差异14.29万元(1300-1285.71),应确认递延所得税负债3.57万元(14.29×25%),故③不正确,会计差错更正分录是:

借:以前年度损益调整28.57

贷:递延所得税资产25

递延所得税负债3.57

上述三个事项调增净利润等于120+25-40+10-100-28.57等于-13.57(万元),将"以前年度损益调整"科目借方余额转入"利润分配——未分配利润":

借:利润分配——未分配利润13.57

贷:以前年度损益调整13.57

借:盈余公积(13.57×10%)1.36

贷:利润分配——未分配利润1.36

(2)根据资料(4),请回答下列问题:

①计算2016年7月1日甲公司合并丙公司形成的商誉

商誉等于合并成本3000-取得的可辨认净资产公允价值份额(3500×80%)等于3000-2800等于200(万元).

②该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试.

该商誉是在合并报表层面进行减值测试.因为在控股合并时,商誉包含在长期股权投资成本中,只有在编制合并报表时才反映在合并资产负债表中.


③检测设至2016年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购写日的公允价值持续计算的账面价值为4400万元,甲公司估计包括商誉在内的丙公司作为资产组的可收回金额为4500万元,计算商誉应计提减值的金额

上述商誉减值测试时,应分配到相关资产组(即丙公司),即包括商誉在内资产组账面价值等于丙公司可辨认净资产按照购写日的公允价值持续计算的账面价值4400(可辨认资产账面价值)+总商誉(200/80%)(不可辨认资产账面价值)等于4400+250等于4650(万元),该资产组可收回金额为4500万元,故应该计提减值150万元,其中归属于母公司商誉应该计提减值120万元(150×80%),在合并工作底稿中所做的抵销分录是:

借:资产减值损失120

贷:商誉减值准备120

2.【答案】

(1)对2016年投资性房地产业务进行会计处理

①2016年1月1日,投资性房地产由成本模式转为公允价值模式应进行追溯调整

借:投资性房地产——成本6000

投资性房地产累计折旧200

贷:投资性房地产6000

投资性房地产——公允价值变动100

递延所得税负债(100×25%)25

利润分配——未分配利润75

借:利润分配——未分配利润7.5

贷:盈余公积(75×10%)7.5

注:转换日应将投资性房地产成本模式下账面价值5800万元转为公允价值5900万元,而出租时成本为6000万元,2016年1月1日转换时公允价值为5900万元,公允价值减少100万元.

转换为公允价值模式后投资性房地产账面价值为5900万元,其计税基础为5800万元(6000-200),产生应纳税暂时性差异100万元,应确认递延所得税负债25万元(100×25%).

②12月31日确认公允价值变动

借:公允价值变动损益(5900-5700)200

贷:投资性房地产——公允价值变动200

(2)对2016-2016年股权激励业务进行会计处理

①2016年1月1日授予日不做账务处理.

②2016年12月31日

借:管理费用4950

贷:应付职工薪酬(90人×10×11/2×1)4950

注:2016年有6名高管离开,预计2016年有4人离开,预计2016年末未离职高管为90人.

③2016年12月31日

借:应付职工薪酬(20人×10×12)2400

贷:银行存款2400

借:管理费用7070

贷:应付职工薪酬7070

注:2016年12月31日可行权人数为94人,当日已行权20人,未行权人数为74人,每份股票增值权公允价值为13元,应保留的应付职工薪酬余额为9620万元(74人×10×13),在20人行权后应付职工薪酬余额为2550万元(4950-2400),故应补提应付职工薪酬7070万元(9620-2550).

(3)对2016年未决诉讼业务进行会计处理

①9月30日

借:营业外支出1400

贷:预计负债1400

②12月31日

借:预计负债(1400-1200)200

贷:营业外支出200

(4)对2016年分离交易可转债进行会计处理

①2016年1月1日发行时

分离交易可转债负债成份等于20000×(P/S,9%,5)+20000×3%×(P/A,9%,5)等于20000×0.6499+600×3.8897等于15331.82(万元)

分离交易可转债权益成份等于20000-15331.82等于4668.18万元.

借:银行存款20000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)4668.18

贷:应付债券——可转换公司债券(面值)20000

资本公积——其他资本公积4668.18

②2016年12月31日

应付利息等于面值20000×票面年利率3%等于600万元

利息费用等于应付债券期初摊余成本15331.82×年实际利率9%等于1379.86万元

借:在建工程1379.86

贷:应付利息600

应付债券——可转公司债券(利息调整)779.86

借:应付利息600

贷:银行存款600

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