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毕业设计(论文)
题目:上市公司财务报表审计中的有关问
题探讨
学习中心:威海学习中心
年级专业:网络07春会计学
学生姓名:刘艳学号:0782384007
指导教师:张永兴职称:副教授
导师单位:威海职业学院
中国石油大学(华东)远程与继续教育学院
论文完成时间:2016年10月30日
中国石油大学(华东)现代远程教育
毕业设计(论文)任务书
发给学员刘艳
1.设计(论文)题目:上市公司财务报表审计中的有关问题探讨
2.学生完成设计(论文)期限:2016年7月30日至2016年8月30日
3.设计(论文)课题要求:
1,论文字数不少于6000字.
2,论文要求结构完整,思路清晰,论据缺凿,论点明确,有说服力.
3,要从会计的发展,运用等不同环节去论述.
4.文献查阅要求:
广泛查阅会计,审计相关资料,为论文奠定坚实的基础,有说服力,并写出可行性报告.
6.发出日期:2016年7月30日
7.学员完成日期:2016年10月30日
指导教师签名:
学生签名:
摘 要
随着经济体制改革的发展,对审计人员有了更多的要求.现在许多企业的财务报表被人为的操纵,财务报告反映的只是管理当局的愿望,而不是公司的实际业绩,利润指标内含的企业获利能力不具有长期稳定的特性,用这种不具有稳定性的利润指标预测未来,其结果的正确性将难以得到保证.如今,严重的报表操纵行为已成为我国深化经济改革,完善资本市场不容忽视也必须予以尽快解决的一大难题,这种行为极大地危害了投资者的利益,阻碍了资本市场优化资源配置功能的发挥.本文主要写了财务报表审计的国内外现状,财务报表审计中存在的问题及分析,完善财务报表审计的策略及未来发展趋势.
关 键 词:上市公司,财务报表,审计,探讨
目录
第1章前言1
第2章上市公司财务报表审计的国内外现状2
2.1国外现状2
2.2国内现状2
第3章上市公司财务报表审计中存在的问题及分析3
3.1利用关联方交易来粉饰财务报表3
3.2利用资产重组来调节利润4
3.3虚构经济业务4
3.4使用不当的会计政策和会计估计5
3.5利用"其他应收款"科目来虚增收入5
第4章完善财务报表审计的策略6
4.1如何查处关联方交易6
4.1.1应该执行深入了解程序6
4.1.2合理运用函证程序7
4.1.3审计中要执行询问程序7
4.1.4关注管理层逾越内控的行为8
4.2如何发现利用资产重组来调节利润9
4.3如何查出虚检测经济业务10
4.3.1广范围的关注10
4.3.2重视外部证据10
4.3.3根据实际情况设计实施11
4.4如何审计不当的会计政策和会计估计11
4.5如何审计"其他应收款"科目11
第5章财务报表审计的发展趋势13
第6章结论14
计达6.18亿美元,引起投资者,媒体和管理层的广泛关注,从此拉开了安然事件的序幕.10月31日,美国证券交易委员会开始对安然公司进行正式调查.在政府监管部门,媒体和市场的强大压力下承认自己从1997年至2001年间共虚报利润5.86亿美元,并将巨额债务入账.安然公司采取的舞弊方式是通过错综复杂的关联方交易虚增利润,利用财务制度上的漏洞隐藏债务.安然公司通过层层控股的方式,以较少的资本控制着庞大的企业网络,那些层级较低的公司实际上成了处于最高端的安然上市公司的财务处理工具,所有的利润都集中表现在上市公司的财务报表上,而所有的债务则通过不同层次和渠道化整为零,分散隐藏到被其控制的各层级的公司上,环环相扣,滴水不漏,但只要一个环节出现问题,整个安然大厦就有崩塌的危险.3.2利用资产重组来调节利润
资产重组有资产置换,并购,债务重组等形式,多发生在关联方之间.我国上市公司的很多资产重组采用了协议定价的原则,定价的高低取决于公司的需要,使得利润在关联方之间转移.在市场经济下,资产重组有助于企业寻求发展的契机,也就成为企业常规的经营运作,但由于资产重组的政策多变,涉及关系广泛,会计处理复杂,容易产生错误或舞弊,因此,注册会计师在审计年度财务报表时,应当特别注意资产重组带来的影响.
案例:1995年,世纪星源16658.6万元的银行贷款到期.并在1995年财务报表附注23披露"房地产销售中含本年以华乐大厦部分楼宇抵偿所欠建设银行深圳市分行借款,该楼宇面积5640.71平方米,成本RMB30612839.60,收入RMB166585723.22元.本年度又向建设银行深圳市分行购回相同物业,列入固定资产——房屋建筑物,金额RMB166585723.22元".经过如此重组,世纪星源在账面上形成16658.6万元的虚检测房地产和13597.3万元的虚检测利润.世纪星源1995年报披露净利润为5922万元,若除去需增利润,实际亏损为7675万元.
3.3虚构经济业务
虚检测的经济业务是在财务报表审计中出现的问题之一,主要的虚检测经济业务有两类:虚构销售,管理当局通常通过自我交易,循环交易,阴阳交易,填塞渠道等方式虚构销售来操纵利润,粉饰经营业绩,虚构资产评估.虚检测的资产评估包括:未经正规程序立项的资产评估,虚无资产评估和不恰当的评估.
案例:2003年1月17日,由山东烟台市检察院提起公诉的"东方电子"财务查重案,经烟台市中级人民法院在昌邑市异地审理后,公开宣判.法院审理查明,原"东方电子"董事长兼总经理隋元柏,原董事会秘书高峰,原总会计师方跃,自1997年4月至2001年6月,先后利用公司购写的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒股票的收益,共计17.08亿元,通过虚开,伪造销售合同等手段,将其中的15.95亿元计入"主营业务收入",虚构业绩,使"东方电子"自1997年起成为绩优股,并4次实行送,配股方案,人为制造了"股市神话".2001年7月,中国证监会开始对"东方电子"的问题展开调查,2002年4月18日,"东方电子"发布风险提示"因重大会计差错调整可能导致经营业绩下滑",同年5月8日,"东方电子"被深交所"特别处理",戴上ST帽子.短短数月损失数亿元,无数中小股东遭受重创.
3.4使用不当的会计政策和会计估计
主要表现为:选用不当的借款费用核算方法,选用不当的股权投资核算方法,选用不当的折旧方法,选用不当的收入,费用确认方法,选用不当的合并政策等方式,
选用不当的减值准备计提方法其他应收款是企业除应收票据应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项由于可以计入其他应收款的票据要求不十分严格所以其他应收款科目往往成为企业处理不合法业务的工具注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表时检查其他应收款明细情况时发现其中一笔200万元的款项债务人是证券公司李文询问有关人员了解到京东公司1998年12月把暂时闲置的资金交给证券公司写作技巧理财由于证券公司一直没有为京东公司进行交易2001年末京东公司对此款提取了20万元的坏账准备李文又向证券公司函证了解到其中100万元已于2001年12月投资股票A财政部实施<,企业会计准则>,及其相关准则问题解答规定公司执行企业会计制度前存出投资款已作其他应收款核算并计提坏账准备的执行《企业会计制度》时应如何进行会计处理答:公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作其他应收款核算的应将尚未进行投资的其他应收款余额转入其他货币资金科目原作为其他应收款核算的存出投资款在尚未投资前一般不应当计提坏账准备如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额转入短期投资等科目核算已计提的坏账准备转入短期投资跌价准备等科目为此注册会计师应建议东公司作如下调整处理借:其他货币资金1000000
贷:其他应收款1000000
借:短期投资1000000坏账准备200000贷:其他应收款1000000
短期投资跌价准备200000
对于其他应收款,主要关注的是存在性与估值.在其他应收款这个领域,非常强调每个明细项目的性质.正常情况下,对于其他应收款,是没有什么内控测试好做的.在做其他应收款的审计工作时,第一步是取得其明细,了解每一个大项目的性质,也就是核算内容.最后,才能根据了解到的性质,决定具体做什么样的实质性测试.当最终要测试某个项目的存在性和估值时,应该发确认书,翻看原始凭证,检查并分析账龄这些方法.
第5章财务报表审计的发展趋势
新技术革命的发展,知识经济,网络经济的兴起,使社会经济环境发生了巨大的变化,传统的财务报表审计也因此受到了强烈挑战.如何适应这种变化,迎接它所带来的各种挑战,是注册会计师行业面临的新课题.
未来审计与现行审计的显着区别在于:现行审计一般是年度审计,而未来审计则是实时审计,将根据用户的需要而随时提供,现行审计对象是年度财务报表,仅限于对财务信息的审计,而未来审计不仅包括财务信息也包括非财务信息,准确地说,未来审计模式不是现行概念基础上的审计,在很多情况下只能称为确证性怎么写作,提供的是确证性怎么写作报告,并非现行的审计报告,未来的确证性怎么写作报告可能不仅向客户提供,也会直接向社会公众提供.总的来说,以上是未来审计模式将发生的总体变化趋势,但由于不同类型的审计客户对信息的提供方式以及对信息的需求具有显着差异,注册会计师为不同客户提供的审计也将呈现出不同的特点.
第6章结论
财务报表审计在审计工作中具有非常重要的作用,审计人员在审计过程中既要有有效的审计程序,同时我们还要适应现代化社会,在审计方面开展新的领域.
忙碌和学习本次毕业论文设计已经接近尾声.作为一个本科生的毕业设计,,难免有许多考虑不周全的地方如果没有指导教师的的督促指导想要完成这个设计是难以想象的.在这里首先要感谢我的论文指导老师.平日里工作繁多,但在我做毕业设计的每个阶段,从选题到查阅资料,论文提纲的确定,中期论文的修改,后期论文格式调整等各个环节中都给予了我悉心的指导.除了敬佩的专业水平外,她的治学严谨和科学研究的精神也是我永远学习的榜样,并将积极影响我今后的学习和工作.最后还要感谢所有的老师,他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪此,我还要感谢在一起,正是由于你们的帮助和支持,我才能克服一个一个的困难和疑惑,直至本文的顺利完成.中国石油大学(华东)现代远程教育
指导教师:张永兴职称:副教授工作单位:威海职业学院对函授(网络)07级专升本层次会计学专业学员刘艳所完成毕业设计(论文)的
评语
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附录
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