本站原创摘 要：企业税务会计报告所提供的税务会计信息有助于企业决策当局对于企业纳税情况的掌握以及积极进行企业税务筹划,同时有助于国家税务机关加强对企业的税收征收管理工作.本文分析了我国企业税务会计信息披露的现状及存在的问题,在此基础上提出了改进我国企业税务会计信息披露现状的对策.在现有企业税务会计报告理论的基础上,提出了企业税务会计报告的完善建议,以期能够加强企业和国家税收机关对企业税务会计报告的认识.
关 键 词：税务会计报告；税务会计信息；信息披露
1.企业税务会计报告的发展和意义
1.1企业税务会计报告的发展
随着经济的发展,我国已逐步建立起了独立的税务会计体系,税务会计在企业中以现行税法为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,根据财务会计的有关资料,核算和监督企业税务资金运动,同时负责对外披露企业涉税会计信息,可见税务会计的独立对于税务会计报告的形成具有至关重要的作用[1].
企业税务会计报告既是企业税务会计信息的载体,又是企业税务会计联系企业财务会计的纽带.税务会计报告既有对外报告,又有对内报告.税务会计的对外报告包括企业税务会计报表,分税种的纳税申报表及其附表.税务会计的对内报告是向企业决策当局提供的涉税报告,主要是企业税务筹划方案及其实施情况反馈报告[2].
1.2编制企业税务会计报告的意义
企业税务会计报告理论的建立对于企业以及国家税收及经济发展都具有非常积极的意义.编制企业税务会计报告是真实反映企业纳税义务履行状况的需要.编制企业税务会计报告是“企业履行社会责任”的内在要求.编制企业税务会计报告有利于提高资本市场的资源配置效率.编制企业税务会计报告有利于加强企业诚信建设,提高税收遵从水平.编制企业税务会计报告有利于政府不断完善税收制度,加强税式支出管理.企业纳税信息披露将有助于促使政府不断改进和完善税收制度.
2.我国企业税务会计信息披露的现状
2.1我国企业税务会计信息披露的现状
目前我国企业税务会计信息的披露方式是：财务会计报表+纳税申报表+其他纳税资料.
企业纳税人向主管税务机关报送的财务会计报表主要是资产负债表和利润表,报送的纳税申报表.其他纳税资料由税务机关根据实际需要而定,如应税消费品生产经营情况登记表、支付个人收入明细表等[3].
2.2我国企业税务会计信息披露存在的问题
尽管目前我国企业税务会计信息披露内容已经涵盖的内容非常广泛,然而在现实中税务会计信息的披露依然存在很多问题.主要表现在会计信息与税务机关需要的信息相关性不强,并且申报表和其他纳税资料由企业填写,税务部门征、管、查分离,有可能产生一系列问题.由此可见,现行的税务会计信息披露的方式和内容不能适应税务部门对企业有关纳税的会计信息的需要.因此,改进我国现行企业税务会计信息的披露方式和内容已势在必行.
2.3我国企业税务会计信息披露问题的对策
2.3.1加强企业税务会计信息自愿性披露
降低披露成本,促使企业对会计信息进行自愿性披露.通过网上付费系统,使会计信息的消费者支付少量的费用即可获得自己所需的与决策相关的税务会计信息从而使企业自愿披露税务会计信息也会使披露成本大大下降.加强经营者的竞争意识,也会使经营者不得不进行税务会计信息的自愿性披露.
3.企业税务会计报告体系的完善
企业税务会计所生成的信息,最终以企业税务会计报告的形式提供给使用者.企业税务会计报告主要包括企业税务会计报表和纳税申报表.税务会计报表分为税务资产负债表、税务利润表、税务会计报表附注.其区别于现行的税务会计信息披露的主要内容是税务会计报表,其具体编制要求如下：
第一,税务资产负债表编制.（1）税务资产负债表的总体结构和具体项目可参照财务会计报表中的资产负债表确定.（2）资产类项目应按各项资产的历史成本结合其计税基础计算后填报,不包含“递延所得税资产”项目.其中的“应收账款”、“固定资产”、“无形资产”项目下应分别列示其备抵项目“坏账准备”、“累计折旧”、“累计摊销”.坏账准备应按税法规定计提,累计折旧和累计摊销应按税法规定计算.（3）负债类项目应按计税基础计算填报,不包含“递延所得税负债”项目.所有者权益应区分原始投资和留存收益,其中原始投资按实际发生数填报.留存收益按计税资产减除计税负债和原始投资后的余额填报.
第二,税务利润表编制.税务利润表应根据新《企业所得税法》要求确定的计税基础编报.其格式可采用两步式：第一步计算出应纳税所得额.其计算公式为：应纳税所得额等于计税收入（收益）合计-计税费用（损失）合计-税前弥补以前年度亏损其中：计税收入（收益）包括：计税营业收入、其他计税收入、计税投资收益；计税费用（损失）包括：计税营业成本、营业税金及附加、计税管理费用、计税财务费用、计税销售费用、计税资产减值损失.第二步计算出应纳所得税额.其计算公式为：应纳所得税额等于应纳税所得额×所得税税率-计税投资收益取得时已缴纳的所得税[7].
第三,税务会计报表附注的编制.（1）应收账款和坏账准备.应说明本期发生的应收账款和本期收回的应收账款、期末按税法规定计提的坏账准备等项目.（2）存货和增值税进项税额.应说明本期购进的存货及支付的增值税进项税额、本期用于非应税项目的存货及增值税进项税额等项目.（3）固定资产和累计折旧.应说明本期购进的固定资产及可用于抵扣的增值税进项税额、本期自用的固定资产、出租的固定资产、非货币性资产交换和债务重组及其他原因转出的固定资产、本期按税法规定计提的各项固定资产的折旧费等项目.（4）无形资产和累计摊销.应说明本期自用的无形资产、出租的无形资产、非货币性资产交换和债务重组及其他原因转出的无形资产、本期按税法规定计提的各项无形资产摊销等项目.（5）支付的职工薪酬.应说明本期支付的各项职工薪酬.（6）分配的股利.应分别说明向法人投资者和自然人投资者分配的股利和股票股利等项目.（7）各项应税收入.应分别说明本期发生的增值税应税收入、消费税应税收入、营业税应税收入等项目.（8）各项计税费用.应单独说明超过所得税计税标准的利息支出、工资费用、招待费、广告费、捐赠支出等项目.（作者单位：天津财经大学）