农业企业会计核算的问题

农业企业会计是以农业企业为主体进行会计核算的一种行业会计.由于农业企业的生产过程、组织形式和管理体制等与其它行业有较大的区别,使农业企业会计具有核算内容的广泛性、核算体制的复杂性、核算方法的灵活性、核算周期的不稳定性和核算对象的不确定性等.为了规范农业企业会计核算,财政部根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关的法律、法规,结合农业企业的实际情况,制定了《农业企业会计核算办法―生物资产和农产品》和《农业企业会计核算办法―社会性收支》.本文对农业企业会计核算存在的问题进行了分析,在此基础上就完善农业企业会计核算提出建议,以供大家参考.

一、农业企业会计核算的主要特点

（一）核算内容的多样性.农业企业的经营往往涉及到农、林、牧、渔、工、商等多种行业.这就要求会计核算既要满足企业综合管理的需要,又要适应多种行业生产经营的特点,分别计算各个行业的费用成本和财务成果,并考核各种非生产性的开支.

（二）管理体制的复杂性.农业企业实行多种经营和双层经营体制.如国营农场有场部、分场、生产队多个层次,还普遍建立专业性怎么写作组织和职工家庭农场；农村经济合作组织在普遍推行农户联产承包的同时,也相应建立了统一经营的生产和怎么写作组织；乡镇企业的体制更是复杂多样.这就给会计核算和管理体制带来复杂性.

（三）核算方法的灵活性.现阶段我国农业企业的生产组织比较分散,经营形式以集体经济为主,经营管理的自主权较大,生产成果的自给程度较高,会计核算水平和会计工作的管理水平差距较大,因此农业会计核算方法也具有较大的灵活性.

二、农业企业会计核算中存在的问题

（一）会计核算不准确.农业会计工作是一项复杂的工作,既要有操作实战能力,又要有统筹协调能力.现阶段,由于经济的发展,对农业会计人员的要求越来越高,会计核算水平和会计职业判断能力,直接决定了农业会计工作的质量.有的农业会计人员对会计科目的理解不准确,出现滥用会计科目的现象.有的农业会计人员对政策法规的应用和业务处理不够准确,导致业务处理的判断偏差较大,会计信息失真,有的会计人员不认真钻研会计业务知识,工作敷衍了事,不能对会计业务进行准确核算.

（二）会计处理手段落后.农业是人们对动植物自身生长发育的自然再生长过程实施控制和强化的过程,是以取得更好的经济效益为前提的经济再生产过程,自然再生产过程和经济再生产过程相互交织构成了农业的根本特点.这一特点在某种程度上使农业生产经营组织及其会计核算较其他行业更为复杂.不同地区、不同农业企业的生产经营活动都有可能不同,这加大了农业会计处理的复杂性,具体表现为：一是农业会计的确认、计量、记录和报告的复杂性；二是农业生物资产的特点决定了农业成本核算的困难性；三是农业会计标准具有多重性.目前的农业会计处理手段难以满足复杂的农业会计业务需要.

（三）存在会计信息失真的问题.农业企业的生产活动受到自然条件的影响较大,人类无法预测和预防一些不利自然事项的发生,不能对农产品的生产全过程进行有效的控制和监督,因此无法保证农业生产活动的会计计量与计录的准确性,导致会计信息失真.此外,作为土地承包者的农户、家庭农场,在自主经营的模式下,完全可以自己占有、支配完成承包任务后的剩余部分,而反映农业生产活动会计信息的准确与失真对各承包户的利益并没有产生多大的利害关系,利益激励机制的缺乏进一步导致会计信息的失真.

（四）不能适应农业企业自身发展的新需要.现行的《农业企业会计制度》是我国计划经济向市场经济转轨的过渡时期制定的,当时的农业企业生产活动一般按计划进行,收获粮食后由政府统一收购,农业企业并不直接向市场提供农产品.在目前完全市场经济的条件下,农业企业的经营管理体制、经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化,会计核算仍然执行过渡时期制定的《农业企业会计制度》,不能满足会计信息使用者的需要,更不能保证农业企业会计核算资料的质量.

三、建议

在国际上,很多国家对特殊行业都有单独的会计标准,因为特殊行业具有很多特殊的会计核算要求,是一般企业会计制度所包含不了的.我国是个农业大国,农业企业的会计核算制度如何,农业企业会计信息质量的好坏,对整个国民经济有着十分重要的影响.考虑到与国际会计惯例的接轨和全球经济一体化的需要,在今后一个相当长的时期内,我国仍有必要以《企业会计制度》为基础,借鉴《国际会计准则第41号――农业》等国外的会计核算准则,制定农业会计专业核算办法,对农业活动实行专业化核算.按农业企业的规模大小和农业活动所占比重的高低,将农业企业划分为以农业为主的股份有限公司、中小农业企业和家庭农场三种基本类型.

根据企业产品生产特点和成本管理要求,在产品成本计算工作中主要采用品种法、分步法和分批法三种基本的产品成本计算方法.但由于农、林、牧、渔业生产的对象是有生命的植物和动物,其生产要以自然再生产为基础,受自然因素的影响很大,在具体运用某种产品成本计算方法计算农、林、牧、渔业产品生产成本时,具有一定的特殊性.应按成本核算对象分别设置“农业生产成本――机械作业成本、林业生产成本、畜牧业生产成本、渔业生产成本”账户,突出农业活动的特点,以便正确反映农业活动中所消耗的机械作业成本、林业生产成本、畜牧业生产成本、渔业养殖成本,提供详细的农产品成本核算资料.

另外,由于受自然条件的影响大,农业生产活动不可避免地要遭受自然灾害带来的损失.对于这部分损失,应按实际成本,借记“待处理财产损溢”科目,贷记有关科目,报经有关部门批准后,再作相应的会计处理.

（作者单位：福建万红市政园林工程有限公司）

责任编辑：宗宇翔