本站原创【摘 要】“营改增”工作实施以来,除交通运输企业税负有所上升以外,其他行业的税收负担全面得到了减轻,资金支出和财务风险都得到了一定程度的降低,针对新情况、新阶段的特征,企业需要对纳税筹划进行调整,以实现资金的优化调度.本文将对“营改增”政策下企业在纳税筹划方面的思路加以分析,并提出相关建议.
【关 键 词 】营改增；纳税筹划；改革建议
“营改增”的试点工作自2012年起开始实施,2013年在全国范围内开展交通运输业以及部分的现代怎么写作业的试点,并将广播影视作品的制作、播放、发行等纳入试点,还将择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点,力争“十二五”期间全面完成营改增改革.
一、“营改增”政策概论
以增值税代替原本营业税应税项目的政策就是“营改增”,增值税比营业税更为合理,因为其依照产品或怎么写作增值的部分进行纳税,避免了营业税的重复纳税现象.目前,“营改增”的试点行业以交通运输业为主,囊括了陆路、水路、航空、管道四种运输业.此外,一些现代怎么写作业也作为试点行业实行了“营改增”改革,如文化创意业、信息技术业、鉴证咨询业、物流辅助业等.
在具体的税率设置方面,新政策的税率设置比原本的政策更灵活,在原本的税率之外增设了6%与11%两种低税率,针对不同行业的不同特点确定其纳税率.例如,有形动产租赁等行业以旧有17%的税率进行缴纳,交通运输业则适用新增的11%税率,其他试点的现代怎么写作业采用同样新增的6%税率,此外,还制定了适用于小规模纳税人的3%征收率.
“营改增”政策在认定纳税人资格方面也做出了规定.当试点企业的纳税人每年的应税销售额达到500万元以上时,即被认定为一般纳税人,该纳税人需要向有关税务机关进行申报以申请该资格,获得该资格的纳税人可以以抵扣纳税的手段进行纳税.不过,已经取得该资格的纳税人并不需要重新进行申请认定.
二、“营改增”政策下的企业纳税筹划思路
企业自身所属行业、所处地域、所具规模的不同构成了企业不同的纳税环境,在这种背景下,企业对纳税筹划的思路自然也存在一定的差异.以下将从切入点的不同来分析企业在纳税筹划上的具体方向.
1.供应链安排
增值税作为流转税的一种,其纳税主体在供应链上所处的节点位置影响着其实际税负,而且在“营改增”新阶段,试点范围扩展至全国,地区差异的影响更大,加之原本就有的行业差异影响,多重影响因素交织混杂,形成了极端复杂的纳税筹划环境.因此纳税筹划需要对这些因素进行综合考虑,其中企业在供应链上的位置是考虑重点,将企业置于供应链上最合理的一个节点才能实现最优化配置,令企业的利益达到最大化.
举例来说,试点企业的税额抵扣和供应链的上游企业有很大关系,当上游企业位于“营改增”的试点范围以外时,因为其缴纳的是营业税,所以试点企业无法从上游企业处获得购货的增值税,进项的相关税额自然无法抵扣,企业的税负依然没有减轻.针对这种情况,企业在纳税筹划上要进行业务的拓展,将供应链的上游也纳入业务范围,可以通过对供应链上游投资或者直接收购上游企业的方式来实现.
2.业务重整
以业务重整作为纳税筹划切入点的常用方法有二：其一是针对经营地点的重整,这种手段只适用于“营改增”的第一阶段,是指符合“营改增”行业试点要求,但所处经营地点位于试点区域以外的企业,于试点区域内设置经营机构以享受“营改增”政策的好处.但随着“营改增”第二阶段的开始,试点范围扩展至全国,该手段的适用性大大下降.其二是对企业内所适用的增值税率不同的业务的重整.如前文所述,“营改增”政策增设了新的增值税税率,而有些试点企业的业务不只一种,不同的业务可能会适用不同的税率,在这种情况下,企业应对业务进行重整,将适用不同税率的业务进行分离.
3.一般纳税人的资格认定与计税方法
如前文所述,当试点企业的纳税人每年的应税销售额达到500万元以上时,可以认定为一般纳税人,但这个认定标准并不是绝对的,根据具体的试点情况,财政部与国家税务总局两大机关可以对具体的标准额进行调整.比如纳税人中的自开票纳税人,当其行业为原公路运输或内河货物运输时,即使每年的应税销售额未达到500万元,也可作为一般纳税人进行申请认定.相反,一般纳税人在公共交通运输方面提供的怎么写作则可以按简易方法计税.这种弹性规定令一般纳税人的资格认定与计税方法都获得了相当大的操作空间,企业可以根据自身状况的不同自主选择最适合的纳税身份和纳税方案,给企业留出了进行纳税筹划的余暇.
4.时间差
我国的“营改增”是分阶段进行的,第一阶段进行试点的地区已经具备了一定的相关经验,建立了较为完善的税收系统和组织制度,第二阶段才开始进行试点的地区需要对第一阶段的地区加以关注,从其中吸取必要的经验,与自身实际情况相结合,进行自己的企业纳税筹划调整.在第一阶段就从未试点地区向试点地区进行过业务拓展的企业要充分利用自己的经验优势,在这个改革的时间差时期尽快实现纳税收益的最大化.
5.税率筹划
税率的筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的一种筹划方法.税率是重要的税制要素之一,也是决定纳税人税负高低的主要因素,各种不同的税种适用不同的税率,纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种,适用的税率也会因税基或其他检测设条件不同而发生相应的变化,纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率,从而达到降低税收负担的目的.比如：货物运输写作技巧怎么写作,是指接受货物收货人、发货人的委托,以委托人的名义或者以自己的名义,在不直接提供货物运输劳务情况下,为委托人货物运输及相关业务手续的业务活动.“营改增”试点后,交通运输业适用11%税率,物流辅助怎么写作适用6%税率,两者有5个百分点的税率差异.因为货物运输写作技巧怎么写作税负低,从事交通运输业企业可单独成立写作技巧公司,将非核心业务采用写作技巧的方式提供怎么写作,降低增值税税负；比如：纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税怎么写作或纳税人兼营营业税应税项目的,应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额,未分别核算销售额的,则会从高适用税率,从而增加企业税负.
三、对“营改增”政策下各部门的建议
1.对税收机关的建议
我国的税收机构一直分为两个系统,分别是国税和地税,虽然这种分立的系统为财政收入与宏观调控带来了正面意义,但相对地也提高了税收征管的成本,因此对两个税务系统进行整合的建议由来已久.“营改增”的实行则为整合工作带来了机会,“营改增”的扩围实施后,增值税的征管权限是两个系统开始合并的关键,即将增值税的征管权限完全交付国税机关,而地税系统原本的营业税征管相关人员则借机并入国税系统.
2.对企业的建议
“营改增”对企业来说即是机遇又是挑战.在机遇方面,“营改增”消除了原本营业税重复征税的问题,而且新的税率标准为小规模纳税人提供了3%的低额征收率,给企业提供了更好的发展良机.在挑战方面,增值税的重要性和使用率都进一步增加,这为企业在纳税方面的管理和申报都带来了一定的困难,增加了行政与刑事风险,这是各个企业必须要小心的问题.
四、结语
“营改增”的改革对我国未来长远的经济发展具有重要意义,其减轻了我国各个企业的纳税负担,使得企业在资金调度上更能得心应手,有利于企业的发展.目前,“营改增”仍处于试行阶段,各地的相关试点企业应积极配合,主动调整,归纳经验,尽快完成最符合企业利益的纳税筹划,既对企业自身的发展有利,更为日后“营改增”的正式推行打下基础,起到对尚未实行改革的企业的模范表率作用,为我国的税制改革工作做出贡献.