会计舞弊的识别和防范

摘 要:会计舞弊会导致企业会计信息被歪曲或被掩盖,与客观事实不符,造成舞弊企业及其领导,以及舞弊人受益,而严重侵害了企业职工、债权人和股东权益.本文分析了会计舞弊的动因和识别手段,并针对性地提出了会计舞弊的防范措施.

关 键 词:会计舞弊动因识别防范

会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务查重和欺诈行为.据美国注册舞弊调查师联合会2002年的一份研究报告估计,美国每年因舞弊导致的损失达6000亿美元,占企业营业收入的6%,会计舞弊导致企业财务信息失真,资产严重流失,社会诚信缺失,已经成为现代经济社会的一个毒瘤.本文从会计舞弊的动因入手,对会计舞弊的识别和防范展开相关论述,以期对改善企业会计行为具有借鉴价值.

一、会计舞弊的动因

从行为学来讲,人们做一件事情一定会同时具有三方面的因素,一是之所以要做的原因,即动机；二是能去做的条件,即机会；三是愿意去做的心理准备,即借口.会计舞弊作为一种行为,也同样具有这三方面的动因.

(一)动机

舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件.从管理层角度来讲,公司财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境的影响、外界对企业预期过高而承受压力、个人利益受到公司财务状况的影响、治理层对财务或经营指标过高要求等原因都会使管理层产生舞弊的动机.从员工角度来讲,主要动机则来源于个人追求奢侈的生活方式或因酗酒、等各种原因使财务状况出现问题,以及因被裁员等原因而对公司有敌对情绪.

(二)机会

舞弊者需要具有舞弊的机会,舞弊才可能成功.舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷,如公司对资产管理松懈,公司管理层能够凌驾于内部控制之上,公司内部审计机构对控制的监督不充分等.另外,惩罚力度不够也使得犯罪成本太低,对舞弊行为不构成威慑.

(三)借口

借口是指存在某种态度、性格或价值观念,使得管理层或员工能够做出不诚实的行为,或者管理层或员工所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化.只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化,舞弊者才可能做出舞弊行为,做出舞弊行为后才能心安理得.比如管理层可能会认为出具虚检测报告是为了公司和股东的利益,而不是为了个人.员工可能会认为自己所侵占的是自己应得的,是公司对自己的待遇不公.

二、各类会计资料中的舞弊现象

会计信息是通过会计资料来表述,原始凭证、记账凭证和会计账簿是最基本的会计资料,这些会计资料的舞弊导致了整个会计信息的失真,而各类会计资料的舞弊有其不同的表现形式.

(一)原始凭证中的舞弊现象

(1)故意将内容记载的含糊不清,以达到故意掩盖事情真相,进行舞弊的目的.

(2)利用废、旧原始凭证将个人所花的费用伪装为单位的日常开支,借以达到损公肥私的目的.

(3)篡改凭证上的时间、数量、单价、金额或添加内容和金额.

(4)开具阴阳

(5)模仿领导笔迹签字

(二)记账凭证中的舞弊现象

(1)检测账真做

(2)真账检测做

(3)障眼法,即对记账凭证的摘 要栏进行略写或错写,使人看不清经济业务的本来面目.

(三)会计账簿中的舞弊现象

(1)无据记账,凭空记账

(2)涂改、销毁、遗失、损坏会计账簿

(3)设置账外账

(4)登账、挂账、改账、结账作检测

(5)利用计算机舞弊

三、会计舞弊的识别

俗话说“无风不起浪”“雁过必留痕”,会计舞弊也并非无迹可循,其发生之前会出现一些异常征兆,其发生之后更会留下蛛丝马迹,只要细心观察、抽丝剥茧,舞弊自会无所遁形.

(一)出现舞弊的征兆

舞弊发生之后,人们总习惯于做事后诸葛亮,总是爱说“我现在才明白她为啥可以写那么多名牌的服装”,其实,我们可以通过一些征兆来提前预警可能的舞弊行为.下面列举的是一些常见的舞弊征兆：

(1)没有书面的企业政策和标准操作流程

(2)基于对不同级别员工的访问,发现没有遵守组织的内部控制政策

(3)有些交易未记录,或者记录丢失

(4)伪造或变更文件记录

(5)文件上的签名是复印件或者有问题

(6)大额未达账项出现

(7)财务报表勾稽不平

(8)持续出现无法解释的存货账实不符

(9)公司账户中异常的资金划拨

(10)交易与公司业务不符

(11)管理人员或者员工的生活标准明显超过他们的经济能力

(12)没有休检测和轮岗

(13)关联方之间持续异常交易

(14)员工与供应商之间关系密切

(15)在需要职责分离的领域,不同员工之间关系密切

(16)企业资产流失而无法解释

(二)舞弊的识别方法

1、根据规律,顺藤摸瓜

虽然经济活动错综复杂,但是,会计凭证、会计账薄、财务报表等会计资料以及业务、统计等经济活动资料之间是一个有机统一的整体.可以通过分析、对比来找出疑点和线索.比如,通过分析财务报表的费用率,发现某个月收入没有大的变化,销售费用却大幅上升.可以首先审阅销售费用总账,看账表是否相符,然后查看当月明细账,看其列支内容是否合法、合理.如果无法确定问题,则调阅会计凭证,看账证是否相符,看原始凭证是否真实合法,是否有交易依据,必要时可以询问相关当事人.

2、科学推理,查清问题

因为各种会计资料以及会计资料和各种业务、统计等资料构成一个强大的信息系统,审账人员可以在此基础上运用逻辑推理法查证会计舞弊.比如在审账时发现有些会计凭证的名称与所反映的经济活动内容不相符,例如某营销人员利用职务之便,多次在报销差旅费时,将自己的私人购物一起报销.这样就造成了的名称与经济业务不相符,违反了逻辑,造成了会计舞弊.