本站原创经济发展带来了经济事务的推陈出新和生活的快节奏.被誉为“经济”的审计师,在经济世界里承受着各种压力,并为经济事务投入自己的情感与人格,这种付出属于心理成本范畴.李继先博士(2003)提出了心理成本的含义,认为心理成本是在开放的社会系统中,完成一项任务或达成一个目标所投入的情感与人格.基于对审计师心理和工作环境的理解,笔者提出审计师心理成本的概念是指在社会环境中,审计师为了达到审计目标,遵守审计准则,完成审计业务所投入的情感与人格及所承受的心理压力.基于此定义,笔者尝试性地对审计师心理成本进行分析,进而提出相应降低审计师心理成本的建议,以便更好地提高审计质量,促进审计师职业健康发展.
一、审计师心理成本分析
心理学家伊扎德的“分化理论”以整个人格结构为基础研究情绪的性质和功能,认为在激活情绪的过程中个人与环境是相互作用的,其中个体内部认知过程起着重要作用.因此,本文以审计环境为逻辑起点,探讨审计师在审计环境中逐渐形成的心理成本.审计环境是审计师心理成本的存在前提,可以说审计环境决定心理成本.然而,在环境影响下审计师个体心理的不断变化从而形成整个审计师群体价值观念,审计师群体价值观念的形成又反作用于审计环境.审计环境与审计师心理成本之间作用与反作用的关系经长期的演变后会体现出一种对应的关系,如图1所示.
(一)社会文化成本 社会文化成本,指审计师在执行审计业务过程中保持独立性,维护社会人际关系所需成本.从审计的文化环境来看,不同的制度造就了不同的人格结构.在我国千年儒家思想熏陶下,形成了国人特有的性格结构――“讲人情,讲面子”.这种社会文化对审计师维护独立性是一种伤害,在自身讲求面子和受到有关单位或个人不恰当的干预下,审计师出具恰当审计意见的难度加大.审计师为了出具恰当的审计意见不得不抵御各种文化压力.这种压力就构成了审计师心理成本中的社会文化成本.社会心理学把这一现象描述为“角色冲突”.“社会角色”是指客体所属的群体构成的其最直接的社会生活环境,每个人都同时属于许多群体.审计师更属于众多群体,在家庭中,是儿女,是父亲；在社会中,是下属,是同事；在工作中,是经济,是接受社会公众托付的审计人员.众多角色形成审计师的角色冲突,要遵守审计师的职业道德,就难免造成对其他角色的扮演不当,构成了审计师在文化环境中的压力,从而形成审计师的社会文化成本.
(二)社会比较成本 社会比较成本,指在社会经济发展环境中,审计师承受着来自物质、地位等多方面与同行业以及其他行业人士的攀比而产生的和带来的心理压力.从审计的经济需求环境来看,我国自1981年成立第一家会计师事务所以来,经济发展迅速,人民生活水平不断提高,与此同时出现了更多的奢侈消费,审计师也经历着来自经济发展的考验.物质生活的提高,使得人们有着更多对物质的追求,社会群体中不同个体不同的生活水平,造就了攀比心理的存在.物质的追求在审计师行业中也不乏存在.在这种驱动下,不合法收入和不恰当的攀比压力影响审计师出具恰当的审计意见,同时在经济与社会环境的共同作用下,进而生成审计师心理的社会比较成本.
(三)社会职业成本 社会职业成本,指由于会计师事务所行业的残酷竞争,客户不断压低收费,增大的审计风险而给审计师带来的心理压力,以及科技不断发展要求审计师职业不断提升自身业务素质而带来的职业压力.从审计社会环境来看,由于我国加入WTO,国际会计师事务所纷纷加入我国市场,同时《中华人民共和国行政许可法》的实施,降低了会计师事务所成立的标准,使得我国国内会计师事务所的竞争日益残酷.我国会计师事务所发展与国外比相对落后,很多大型的业务没有能力完成,只能由国际四大会计师事务所接手,更加剧了国内事务所对中低端客户的竞争.为了争抢客户,会计师事务所不断降低审计收费,减少审计成本,严重影响了审计质量,增加了审计风险,从而给审计师带来了沉重的心理压力.这些因素都形成了社会职业成本.随着审计科技环境的日新月异,信息化逐步运用到了会计审计工作中,为了完成审计目标,审计人员不但应具有相关会计、审计知识,同时应具有高水平的信息处理能力,这无疑扩大了审计师的知识外延,但与此同时也给审计师带来紧迫感.这种紧迫感就是审计师对于社会环境与科技环境共同作用下产生的情感和人格付出,形成了审计师行业固有的社会职业成本.
(四)社会认可成本 社会认可成本,指现代审计的固有特性和审计师自身能力的限制与公众期望之间的期望差导致的审计师担心被社会公众不认可和被法律谴责、起诉而形成的心理压力及自身情感和人格的付出.法律环境中,由于不同利益群体博弈产生的期望差,审计师面临众多诉讼风险.社会对审计师要求过高,而审计师自身能力有限,这一差距加大了审计人员的被诉风险.目前,“深口袋”理论的盛行更是这种压力的最好表述.作为审计人员,在社会中是拥有一定“身份”的社会人士,被诉风险带来的可能是金钱、名誉、地位等多方面的损失.政治环境中,出于维护正常市场秩序和行业监管的需要,审计师一旦审计失败,还有可能面临行业处罚的风险.因此,在法律环境与政治环境的共同作用下,这种压力和情感付出形成审计师的社会认可成本.从马斯洛的需求层次理论来看,人有5种基本需求,即生理需求、安全需求、爱的需求、尊重需求、自我实现的需要.在尊重需求中马斯洛提出所有人都希望自己有稳定、牢固的地位,希望得到别人的高度评价.审计师面对审计失败而带来的诉讼处罚,可能随时失去需求的满足,这也是审计师的一种心理成本.
二、审计师心理成本缓解对策
基于以上分析,笔者认为审计师心理成本的存在是客观的,但只要细致分析审计师心理成本的构成,是能够据此采取针对性的措施,从而缓解审计师心理成本的形成.可以从以下方面着手缓解审计师心理成本：
(一)加强文化建设 无论是社会文化成本,还是社会比较成本,追其根本.就是审计师在主观认识上的偏差,坚持了错误的价值观、世界观,追求个人利益,忽视社会集体利益.要解决该问题,可以通过完善事务所内部正反激励制度,树立正确价值观氛围,加强事务所内部文化建设来实施.与此同时,构建形成整个社会正确的价值观和塑造社会公众尊重审计师工作的良好氛围,从根本上降低“讲人情,讲面子”的不良现象.苗沂(2007)提出,人性化改造公司软环境及建设和谐的企业文化和管理体制能够提高员工心理能力.笔者认为这种措施在事务所同样适用,良好的文化建设在形成社会团体正确的人生观、世界观和价值观后,审计师的社会比较成本可以大大的降低,并能反作用于社会的文化环境,更好地构建出和谐的社会文化氛围.
(二)拓宽业务范围 社会职业成本中常出现“社会陷阱”现象.所谓社会陷阱是指任何一种鼓励那些最终不利于社会的个人行为的情境.在个体水平上,经常可以看到一些陷阱,人们被眼前利益所诱惑,随后就落入了受损失或痛苦的困境.社会心理学中提出,解决社会陷阱的办法有很多,其中一条便是选取团体较高价值利益的目标系列,并在具体操作上开拓业务领域.笔者认为审计师业务范围不应仅仅局限于审计业务、审阅业务,应积极拓展其他鉴证业务以及相关怎么写作,减少社会职业成本中形成的行业社会陷阱.如蔡春(2006)提出在受托责任关系的推动下,以一定的约束条件为前提,积极拓宽审计功能的维度,从传统审计、鉴证、认证三个层次,从深度与广度两个方面进行审计功能的拓展.
(三)转变监管理念 对于降低社会认可成本,单靠审计师个人是无法解决的,需要监管部门从审计监管环境上加以改善.监管部门中处于越来越重要地位的法院和仲裁委员会应更多地与审计师沟通,避免因专业术语的理解有误,而将自己的理解强加给审计师.吴溪(2007)发现从2003年起的监管实践中,监管者更倾向于追究上市公司管理层的虚检测陈述责任,而对处于谈判弱势地位的审计师采取了更加合理和宽松的责任认定取向.这种监管工作理念的转变,有助于缓解审计责任的压力.因此,降低社会认可成本,可以延续采用明确管理层责任的措施,合理满足审计师的社会尊重的需求.
审计师心理成本的缓解需要对审计师心理成本的构成进行细致分析,并基于该分析采用心理学的观察视角对缓解心理成本提出对应的措施.笔者将其中的对应关系进行了分析,如图2所示.