本站原创流量表主表编制是职称考试的重要得分点,流量表主表编制有一定难度,但编制有一定规律可循,笔者根据参加职称考试的学习与实际工作经验,结合新会计准则对流量表主表编制应试做出总结供考生参考.
一、流量表编制试题常见类型
一是已知资料为年末资产负债表、损益表及有关补充资料,编制流量表或计算流量表中有关指标；二是已知资料为账户年末余额及有关文字资料,编制流量表或计算流量表中有关指标.
二、流量表数据的采集
一是流量表中的经营活动,数据的采集来源于年末资产负债表(或账户年末余额)、损益表及有关文字资料；二是流量表中的筹资活动,数据的采集主要来源于补充资料；三是流量表中的投资活动：数据的采集主要来源于补充资料.
三、流量的影响因素
一是项目内部的增减变动,不影响流量,不在表中反映.如提取涉及到增加与银行存款减少,但只是在内部变动,所以与流量表无关.二是非项目内部的增减变动不影响流量,但有些需在补充资料反映.如固定资产计提折旧涉及到非费用的增加与累计折旧的增加,不涉及流动,所以与主表编制无关.但涉及到补充资料的加“本期计提折旧”在此要强调的的是补充资料的加“本期计提折旧”,是指本期的计提数.三是与非项目之间的变动(如购置固定资产、支付银行利息等)涉及到的增减变动,影响流量,所以在流量表中反映.
四、流量表主表编制的重要思路
某些项目当无法确认流入流出时,可先检测定收入、支出均为流入、流出,然后再做调整.一是如主营业务收入对应科目可为“银行存款”,也可为“应收账款”,检测定主营业务收入均为流入,则应剔除“应收账款”的借方发生额(非流入)；又因为“应收账款”的贷方发生额一般为收回前期的“应收账款”(流入),所以应加此发生额,由此推出“销售商品、提供劳务收到的”与应收账款关系等于主营业务收入+“应收账款”的贷方发生额一“应收账款”的借方发生额.又如：应收账款期初额+应收账款的借方发生额一应收账款的贷方发生额等于应收账款期末额.则“销售商品提供劳务收到的”与应收账款关系：主营业务收入+应收账款(期初额-期末额),同理可推出“销售商品提供劳务收到的”与预收账款关系等于预收账款(期末额-期初额)二是如“支付给职工以及为职工支付的”：检测定成本与费用以及应付福利费(新税法下原未冲完的福利费)中的职工薪酬均为流出.则应剔除“应付职工薪酬”与“应付福利费”的贷方发生额(尚未付现),加“应付职工薪酬”与“应付福利费”的借方发生额.由此推出“支付给职工以及为职工支付的”等于成本与费用中的职工薪酬+“应付职工薪酬”与“应付福利费”(期初额-期末额),实际工作中,该指标计算也可直接采集“应付职工薪酬”与“应付福利费”的借方发生额.对于该指标需要强调的是,本项目不包括“离退休费用”(在流量表中经营活动中的其他支出反映)、“在建工程”人员支出(在流量表中投资活动中的购建固定资产支出反映)
五、流量表主表编制的具体步骤
一是职称考试题量大,时间紧,应争取多的得分点,对流量表主表编制我的考试经验是先易后难按如下顺序；(1)确定净增加额(期末额――期初额)；(2)确定投资活动净流量；(3)确定筹资活动净流量,投资活动净流量与筹资活动净流量,在考试中补充资料所给指标比较明显,主表中的各项指标也较直观,一般据补充资料参考资产负债表、损益表可以直接取数,所以得分较易；(4)确定经营活动净流量(经过前三步据平衡原理,经营净流量可确定,此时先确定流入,最后确定流出)
案例一：(已知资料为会计科目年末余额J
甲公司2007年12月31日有关科目年初、年末数见附表.要求计算销售商品、提供劳务收到的
分析：已知资料的“应收账款”是会计科目年末余额,不需考虑“坏账准备”,(考试中有时会出现此干扰数据).
若已知条件为资产负债表项目(或资产负债表科目),则需减去本期计提的“坏账准备”.在已知“坏账准备”期初、期末额的情形下,计算可依据：“坏账准备”账户期初贷方余额+本期计提数-收回数等于“坏账准备”账户期末贷方余额.
根据流量表主表编制的重要思路,本例计算如下：
销售商品、提供劳务收到的等于主营业务收入(7000000)+应收账款(10000-40000)+预收账款(30000-15000)等于6985000(元).
案例二(已知资料为资产负债表、损益表项目及补充资料)
乙公司2007年12月31日资产负债表、损益表年度有关科目年初、年末数见附表,▲另本年度发生火灾造成存货损失10000远,已计入营业外支出,要求计算销售商品、提供劳务收到的与购写商品、接受劳务支付的.
分析(1)本例已知条件为资产负债表项目(或科目),则需减去本期计提的“坏账准备”.本期计提的“坏账准备”：3000-2000等于1000,销售商品、提供劳务收到的等于800000+(10000-5000)－1000等于795000(元).
(2)根据主营业务成本计算本期购写商品、接受劳务支付的,与“应付账款”、“预付账款”有关：“应付账款”的本期借方累计发生额实为赊购支出(借：应付账款贷：银行存款)；“应付账款”的本期贷方累计发生额则为存货购进(借：存货贷：应收账款)；“预付账款”的本期借方累计发生额为预付购货款(借：预付账款贷：银行存款)；“预付账款”的本期贷方累计发生额则为预付冲销款项(借：存货贷：预付账款).同时根据账户本期发生额与期初、期末额的平衡关系,计算如下：购写商品、接受劳务支付的等于主营业务成本(360000)+存货(160000-80000)+▲存货损失10000+应付账款(42000-93000)+应付票据(80000-100000)等于379000(元).
本例要说明的是：“购写商品、接受劳务支付的”计算与存货有关,计算时对于非正常损失的存货且已计人营业外支出的数额注意要加回.(当期计提的存货跌价准备应予以加回；当期盘盈、工程物资转入等增加的存货计算时则应予以剔除)如本例.
六、流量表中其他特殊项目的列示
一是对于自然灾害损失,若属流动资产损失归为经营活动；若属固定资产损失归为投资活动；二是与固定资产价值有关的税种如“耕地占用税”应归为投资活动；三是购建固定资产的借款利息资本化部分应计入筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息支付的”；四是融资租入固定资产的租赁费应计入筹资活动中的“支付的其他与筹资活动有关的”.五是“应收股利”、“应收利息”的购写与收回在投资活动中的“其他”列示.
8年版.[4]《会计会计准则应用指南》,中国财政经济出版社2006年版.
(编辑 代 娟)