本站原创[提要]国内外学者关于财务会计报告虚检测手段和虚检测成因研究中,剖析管理者内部特质因素方面研究的比较多,这主要是因为财务会计报告虚检测原因中,管理者内部特质的形成过程很难得到有效数据的支持,因此本文在财务会计报告虚检测手段、成因分析内部因素中的管理者利益这两方面进行规范研究,而内部因素中管理层面临的财务压力和外因中管理层进行财务会计报告虚检测所身临的环境分析.因此,本文在分析管理者进行财务会计报告虚检测内部因素中财务压力和所处的外部环境方面,采用实证研究方法证明财务会计报告虚检测的成因.
关 键 词：虚检测,财务会计报告,识别,防范
中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2014年11月3日
一、绪论
（一）研究背景.随着上市公司数量的不断增长,财务会计报告虚检测案件却接二连三地呈现在广大投资者面前.近年来,各国上市公司财务会计报告虚检测现象越来越猖獗,无论是在规模还是在复杂程度上.虚检测给社会带来了一系列危害,不仅损害了公司股东和债权人的经济利益,它还使我国远未成熟的证券市场饱受虚检测会计信息的冲击,加剧了投机行为和市场波动,严重影响了我国证券市场的健康发展.
（二）研究现状.国内对财务会计报告虚检测成因的研究起步较晚,对于财务会计报告虚检测成因的研究方法多为规范研究,也有介绍国外的研究成果,利用统计方法来总结我国公司财务会计报告虚检测的成因.同时,大多研究都是将公司看作一个整体研究虚检测的产生原因及治理策略,很少学者是将公司管理层单独作为一个群体进行实证研究.
（三）研究方法.在本文的研究过程中将搜集、查阅大量国内外的文献和有关资料,并对其进一步地分析和研究.通过计算机网络检索和相关书籍和报告等渠道,广泛收集与本课题有关的各种文献和资料,对于我国企业开拓国际市场的战略管理的发展研究现状、发展战略及实际背景进行比较分析和归纳.
二、财务会计报告概述
2006年新会计准则把财务会计报告定义为综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、流量的文件,它是会计信息的重要载体,是财务信息在财务会计报告表内的确认和表外的披露.2006年企业财务会计报告条列（国务院令第287号）把企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告.其中年度和半年度财务会计报告应当包括：会计报表、会计报表附注、其他财务情况说明书.根据2011年开始实施的《企业会计准则――基本准则》第四十四条的规定：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、流量等会计信息的文件.财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料.会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、流量表等报表.”
本文定义的财务会计报告主要是指规范的、对外报送的、并要经过相关机构审计后才能报送的书面文件,其主要使用者是股东、债权人、政府、供应商等公司外部人员.并且上市公司对其真实性和合法性同相似度检测机构一起承担相应的责任.从上面的定义可以看出,财务报告是评价公司业绩的重要会计信息,它包括几个部分：财务报表、财务报表附注、财务情况说明书等.
三、虚检测财务会计报告的成因
虚检测的财务报告从出现的原因来看,我们将其进行分析并主要从内因以及外因来列举.
（一）利益驱动导致.可以说,财产报告问题出现的根源是为企业内部牟取不义之财,也就是说是利益的驱动.有时候,当双方之间的利益发生分歧甚至冲突时,对相关财务负责报告的相关部门就成为了关键.通常,财务报告的部门一方面为了保障自身的既有利益,另一方面又不得罪另外两方的任何一方,会擅自对财务的报告进行更改,这样一来,并不能真实、客观反映实际情况的虚检测财务报告就对其使用者产生了蒙蔽效应.而财务人员面临着一个两难的境地：要么提供虚检测的财务报告会造成他们违法乱纪,影响自己的前途,要么拒绝接受负责人的命令,那么他们在公司的地位和职务也就岌岌可危.
（二）会计人员职业水平不高.说到导致虚检测财务报告原因的原因之一,可以说就是相关工作人员本身的职业水平,它同时也是影响一家企业在财务和会计方面工作质量的一个决定性因素.从实际情况来分析,不难发现,有些会计人员并没有提高自身的自觉,甚至并不重视学习,这样一来客观上使财务核算以及财务报告有失准确.在很长一段时间内,社会和企业主要把注意力放在了对会计人员在财务方面知识以及能力的培养和挑选,没有注意会计人员的思想认识和职业操守等方面,因此在会计的专业课程教育体系中专业技能成为了重点,导致了大部分会计拥有较强的专业知识以及职业技能,却没有与之相对应的道德水平以及思想约束力来约束他们的行为.
（三）内部控制不完善.企业的财务会计部门工作人员的行为通常是由该企业治理的结构来确定的,如果企业内部没有一个相对健全和完善的监督控制体系,那么就容易忽视对于防范由会计所带来的风险以及内部的控制,这样一来,管理层的高层领导负责人就容易钻空子,对命令会计人员进行虚检测财务的报告成为了可能.股份有限公司的股东通常是一些自身游离于公司企业之外的投资者,一方面他们不可能时时刻刻来监督所投资的所有公司内部的财会人员,对公司内部财务资金的流动情况知之甚少,另一方面公司内部的经理由于其利益是相对于公司决策层而独立的,他完全可以有机会依靠财会部门的检测账而从中捞一笔油水.
（四）监督机制不完善.由我国的《注册会计师法》规定,依法监管和指导注册会计师在各个地方所成立的协会、对注册会计师本人以及其事务所的应该是省级的财政部门.但实际上,省级及更高级的财政部门通常将工作重心和精力放在了对于公共财政预算体系的建立和健全上,而地级市等相较于省级更低的财政部门又无权过问,导致了社会全体的监管不力.一般出现了问题,审计机关会给财政部门,之后就是由于各种理由最终不了了之.四、虚检测财务报告的类型及识别方法
我国的证券市场和会计市场还处于发展时期,远未达到成熟,这表现在上市公司治理结构的完善程度、相关法规与制度的科学程度、政府部门的市场化程度等诸多方面,而这些不足之处又交织在一起,集中体现为上市公司的财务报告粉饰问题.由于我国市场化进程的加速,市场力量对该问题的解决已经且越来越发挥着极其重要的作用.笔者认为,这一防范体系的重中之重就在于完善内外部公司治理结构、完善会计制度和会计准则建设、完善注册会计师制度、加强政府监管和引入司法介入制度.形形色色的虚检测财务报告,如美国安然公司虚检测财务报告的类型与表现形式从资产项目虚检测、负债项目虚检测,可分为：
（一）错误型虚检测.这是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚检测陈述,而在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况,这种情况主要是由于会计人员素质较低引起的错误.
（二）舞弊型虚检测.这是指为了实现特定的经济目的而有意识偏离会计准则和其他会计法规,对企业财务状况经营成果和流量进行虚检测陈述的财务报告,它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为.主要分为财务数据虚检测的财务报告和非财务数据虚检测的财务报告.
五、防范虚检测财务会计报告的措施
（一）继续推行公司诚信档案制度.诚信是市场运行和发展的重要保证.一个健康的市场,其诚实信用的原则永远都不能改变.然而,我国的市场正处在“新兴加转轨”的特殊时期,上市公司及信息披露义务人的守法意识和对市场合法性的尊重意识还不够强.只有当查重者自身的诚信精神和守法意识树立起来以后,对虚检测信息披露人精神上的约束和诚信上的教育会降低很多违规违法现象发生的可能性.
具体的做法上,可以继续推行上市公司诚信档案制度,并且将其进一步深入推广.诚信档案是一个公司生存成长的记录本,上边的劣迹越少,公司的前景越好,相反则会越差.因此,有了诚信档案的约束,上市公司的查重行为会越来越少.这也在客观上推动了虚检测陈述现象的解决.
（二）健全上市公司内部治理结构.要健全上市公司内部治理结构不仅要求优化公司的股权结构、董事会的结构、防止出现“一股独大”的现象,还要从以下方面考虑：首先,机构人员设置的改变,要改变我国上市公司人员重叠的情况,应尽量避免董事会成员和管理人员的重叠,其次,从实证结果可以看出,独立董事规模和监事会会议情况对上市公司财务会计报告虚检测有显著影响,所以应该强化监事会的监督职能和建立有效的独立董事制度,而这又体现在应该增强监事监控工作的独立性,增加其开会次数,并且赋予监事会直接调节经营者行为的能力,同时还要严格挑选独立董事人员、改变独立董事的提名制,明确大股东和小股东各自对独立董事的推荐比例,在合理范围内增加独立董事人数,使独立董事真正成为中小股东的利益代表.
（三）建立健全公司内部监管机制.企业内部监督包括企业会计人员实施的会计监督和内部审计监督.由于这类监督的性质特殊,所以保证责任主体的独立性地位是关键.公司的内部治理结构一定要完整,而且各个部门之间权责明确,还要能互相制约,互相监督,地位独立,保证监管结构协调,公司内部运作机制高效.同时,可以实行上市公司审计轮换制.也就是说,对公司的审计,注册会计师的任用要具有随机性,每隔一段时间就要强制更换事务所.这样,会计师事务所能够保持自己的独立性.只有把整个机制作为一个整体正常运转,才能减少内部混乱、为了一己私利而损害公司利益的事情发生.
（四）要建立有效的政府监督约束机制.首先,政府要赋予证监会足够的权力,使其能有效地对上市公司进行监督.目前对上市公司财务会计报告进行监督的部门众多,由于各监管部门之间职责不清,因此必须拿出具体的方案,将原来归属政府各部门的有关监管上市公司的职能权利归属到证监会一个部门.这样,一方面可以避免权利重叠,另一方面又避免权利真空,其次,要加强政府对会计师事务所等相似度检测机构的监管,目前对会计师事务所进行监管的部门较多,同样会导致监管部门之间职责不清,对整个会计市场的发展带来不利的影响.因此,也应该将对相似度检测机构监管的职能权利归属一个部门,最后,还要完善注册会计师职业的奖惩力度,从而达到有效的对相似度检测机构进行约束.
（五）加强会计人员专业水平和职业道德培养.建议注册会计师全行业开展警示教育和职业道德教育,加大监管力度,完善审计准则和各项法规制度,建立多方位预警系统,理顺会计师事务所组织形式和管理体制,继续大力推行职业责任保险制度.首先,会计人员上岗必须有会计从业资格,达到相应的水平.还要对会计人员进行后续教育,学习新的会计法规和政策,并对其进行定期的考核,其次,公司文化是公司的精神灵魂,公司内部应加强优秀文化的学习,培养管理层人员良好的信用品德,不为私利而损害广大外部投资者、债权人的利益,从而使公司健康长足地发展,提高在资本市场的竞争力,最后,会计师事务所要秉持职业操守,要加强注册会计师的职业道德素质建设,保证注册会计师队伍的纯洁、公正和独立性,这样才能缩小虚检测实施的空间,客观地对待上市公司的财务会计报告,不因为雇佣关系而对上市公司管理层所屈服,从而减少上市公司管理层进行财务会计报告虚检测的行为.
（六）完善会计法规和制度.结合我国的会计发展情况和国外的经验教训,我们可以达成这样一个共识：只有建立一套相对完善的具有层次的会计规范体系,才能从根本上解决目前会计信息普遍失真的问题.
对于《会计法》中某些只规定了行为模式,而没有相应的处罚措施的条文,应该由财政部门增加行政处罚类的规定作为补充,或者在今后的《会计法》修订时由立法机关增补惩罚性措施的规定,同时,要修改规定中一些模糊不规范的用语,使该法律条文严谨,用词准确,还要加入对虚检测陈述等违法行为民事责任追究的条文,加大会计查重成本,使企业不敢再轻易做出虚检测信息的披露行为.
我国上市公司财务会计报告虚检测事件在近些年时有发生,上市公司通过虚检测的财务会计报告欺骗投资者获得资金支持,却让投资者利益蒙受巨大的损失,这种不良行为对我国的股票市场健康发展极为不利.因此,研究和分析上市公司进行财务会计报告虚检测的手段和原因对证券市场的发展非常重要.
主要参考文献：
[1]邵子复.上市公司会计信息舞弊的动机与治理浅析[J].产业与科技论坛,2008.1.
[2]谢小琴.上市公司会计信息失真的成因及其治理对策[J].知识经济,2010.22.
[3]余慕星,杨运东.浅析上市公司会计舞弊新动向及其治理对策[J].会计之友（下旬刊）,2008.9.