新会计准则中的公允价值

［摘 要 ］公允价值的引入是新准则的一大亮点.本文主要介绍公允价值的涵义、我国再次引入公允价值的必要性、所面临的挑战及建议.

［关 键 词 ］新会计准则公允价值

公允价值这一概念我国曾于1998年在《债务重组》和《非货币易》准则中引入,但由于部分企业滥用公允价值这一计量手段操纵企业利润,我国财政部在2001年禁用了这两个准则.而随着今年1月1日新准则在上市公司中的使用,使得公允价值再次成为人们关注的热点问题.

一、公允价值的涵义

新准则中对公允价值的定义是“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额.”与历史成本计量模式相比,公允价值计量模式有以下特点：

1.公允价值获取的重要条件是交易双方处于完全竞争市场中,且双方应充分了解市场情况,不存在严重的信息不对称,以更好地确认交易.

2.公允价值的计量具有时态性,这是公允价值计量模式与历史成本计量模式最大的区别.随着物价的变动和市场环境的变化,一项资产在不同的时点其价值可能不同.历史成本计量模式无法反映出这些变化,而公允价值是基于市场信息的评价,立足于现在的时点对资产或负债做出评价.

3.估价.公允价值是客观价值而非实际价值,当市场条件发生变化时,要确定资产或负债的公允价值,有些因素需要进行判断和估计,这就要求我们必须采用一些科学的评估手段和方法进行估价.

二、我国引入公允价值的必要性

1.历史成本计量模式下的账面价值侧重于会计信息的可靠性,而公允价值则侧重于会计信息的相关性.历史成本实质上是交易发生当时资产或负债的公允价值,但一旦入账就不可随意更改.资产或负债的价值随着市场条件的变化也在不断发生着变化,而历史成本计量方法只能提供资产或负债过去的信息.无法反映企业当前的财务状况、经营成果和流量,不利于会计信息使用者做出正确的决策.与此相比,公允价值所提供的是资产和负债在现在时点上的价值,能为信息使用者提供更有利的会计信息.所以,以公允价值作为计量基础优于历史成本计量模式.

2.公允价值的引入符合我国经济环境变化的要求.近年来,我国经济快速发展,会计所处的经济环境发生深刻变化,这就要求会计必须有所发展.如人力资源、智力资本、商标等无形资产在企业资产中的地位越来越重要,以往的历史成本计量方法无法准确计量和确认这些无形资产的价值,只能采用公允价值对其进行计量.同时,我国的债券市场、股票市场、期货市场等金融市场和金融工具迅速发展,以往的历史成本计量方法只确认初始价值,而没有后续计量,从而增加了金融业务的操作风险,也要求采用公允价值对其价值进行确认和计量.此外,我国资本市场的快速发展和公司治理的加强,也为采用公允价值奠定了一定的基础.

3.采用公允价值符合我国会计制度与国际接轨的要求.随着我们国家经济的日益发展,我国与其他国家的经济外来日益频繁.在世界经济一体化的今天,必然要求会计国际化.当前,国际会计越来越多地采用公允价值作为计量属性,我们要与国际接轨就必然要采用公允价值计量模式,增强中国会计准则与国际会计准则的一致性,以促进中国经济更好地融入到世界经济中.

三、我国推行公允价值所面临的挑战及几点建议

1.所面临的挑战.

(1)对我国会计人员素质的挑战.公允价值是交易双方对市场价值的一种判断,实质上就是风险的量化.市场环境复杂多变,公允价值的取得也就有较大的难度.公允价值的灵活性使得其在计量带有较强的主观性.这就要求会计人员要做出更多的与市场经济相适应的职业判断,并且应熟练掌握计算机等其他先进的财务管理技术等.

(2)对我国市场化程度的挑战.公允价值是基于市场信息对资产和负债的评价,它能否得以广泛推行的一个首要条件就是市场化程度的高低.我国1998年第一次引入公允价值之所以未能成功,其中一个原因就是当时我国的市场经济环境不成熟.目前,我国的市场经济虽快速发展,但与世界发达国家相比,市场经济发育还不成熟,市场经济体制仍不健全,这就使得我国全面推行公允价值是不可行的,因此这次新准则中也是采取了谨慎的态度,仅在《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《债务重组》、等具体准则中,适度地引用了公允价值的计量模式,并对其适用条件做了严格的限定.

(3)与新准则中其他准则的协调问题.我国这次提出公允价值的使用非常谨慎,仅在几个方面适度适用,并未像国际准则中全面推行.但会计准则是一个完整的体系,其中的各个具体准则间并非完全独立,它们之间是相互联系、密切相关的.这就又可能造成实际工作中出现不协调的情况.因此,公允价值计量与其它的会计准则在实践中需要一个长期的磨合协调过程.

2.几点建议.

(1)提高会计人员素质.高素质的会计人员是推行公允价值的必要条件.公允价值如何正确的运用对绝大多数会计人员来讲是很陌生的,要使公允价值计量模式下提供高质量会计信息,我们首先应加大会计人员的教育培训投入,使会计人员对新准则中的公允价值有正确的理解,提高会计人员的实际操作能力,培养具有较高专业水平的会计人员,有助于公允价值在操作层面上的推广.同时,还应提高会计人员的职业道德素质.

(2)加强市场经济的建设.公允价值获取的一个首要条件就是存在完全市场,努力构建一个充分竞争的市场,为获取资产或负债的公允价值创造一个良好的外部环境,降低公允价值获取的难度和获取成本.

(3)加强相关法律法规的完善.为防止公允价值的使用再次成为部分人的利润操纵工具,不仅需要会计人员提高自身的职业道德素质,还需要完善的法律法规对操作行为的规范.