本站原创附件:关于执行《企业会计制度》和相关会计准则有关问题解答(二)
《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》(财会[2002]18号)发布实施以后,我们又陆续收到一些来信,来函,询问关于《企业会计制度》和相关会计准则执行中的一些问题.现解答如下:
一,问:新设立的企业是否可以直接执行《企业会计制度》答:除小企业和金融企业以外,自2003年1月1日起,新设立的企业应当按照《企业会计制度》的规定,进行会计核算并编制财务报告.
二,问:已执行《企业会计制度》的企业是否应同时执行《企业会计准则——固定资产》和《企业会计准则——存货》答:已执行《企业会计制度》的企业应同时执行《企业会计准则——固定资产》和《企业会计准则——存货》.如果《企业会计制度》的规定与《企业会计准则——固定资产》或《企业会计准则——存货》的规定不一致,企业应按照《企业会计准则——固定资产》或《企业会计准则——存货》的规定进行会计处理.
三,问:企业集团是否必须编制合并会计报表答:在对外提供会计报表时,下列企业集团必须编制合并会计报表:1.国有资产授权经营管理的企业,2.股票上市的企业,3.需要编制合并会计报表的外贸企业,4.需要对外提供合并会计报表的其他企业.除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定,如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的,也可以编制合并会计报表.
四,问:执行《企业会计制度》的企业是否必须编制分部报表答:执行《企业会计制度》的企业是否必须编制分部报表,应当根据实际情况分别确定:如果报表使用者要求企业提供分部报表的,企业应按规定编报分部报表,除报表使用者的要求外,如果企业管理当局为管理目的需要编制分部报表的,也可以编制分部报表.
五,问:企业集团中的母公司已执行《企业会计制度》,而子公司尚未执行《企业会计制度》,或部分子公司已执行《企业会计制度》,而母公司尚未执行《企业会计制度》,在编制合并会计报表时,企业集团应当如何统一会计政策答:为了便于编制合并会计报表,纳入合并会计报表范围内的母子公司,应当采用相同的会计政策.如果企业集团母公司已经执行了《企业会计制度》,其子公司未执行《企业会计制度》,企业集团母公司在编制合并会计报表时,应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整,并按调整后的数字编制合并会计报表.如果企业集团母公司尚未执行《企业会计制度》,而其部分子公司已执行了《企业会计制度》,企业集团母公司在编制合并会计报表时,应当按照已执行《企业会计制度》的子公司的会计政策调整母公司及其未执行《企业会计制度》的其他子公司的个别会计报表,并按照调整后的数字编制合并会计报表.
六,问:企业集团的母公司在编制合并会计报表时,对财务状况恶化的子公司所计提的坏账准备或资产减值准备是否应予抵销答:企业集团的母公司在编制合并会计报表时,无论纳入合并会计报表范围的子公司的财务状况是否恶化,均应对内部交易形成的应收款项计提的坏账准备或对其他资产计提的减值准备予以抵销.
七,问:企业在报告期内出售,购写子公司时,期末是否需要将出售或购写的子公司纳入编制合并会计报表的范围对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响和对前期相关金额的影响,应如何进行披露答:企业在报告期内出售,购写子公司,应按下列规定编制合并会计报表,并在会计报表附注中作相关披露:1.企业在报告期内出售,购写子公司,期末在编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数.但为了提高会计信息的可比性,应在会计报表附注中披露出售或购写子公司对企业报告期(日)财务状况和经营成果的影响,以及对前期相关金额的影响.具体按以下情况分别进行披露:(1)被出售或购写的子公司在出售日或购写日,以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额,包括流动资产,长期投资,固定资产,无形资产及其他资产和流动负债,长期负债等.(2)被购写的子公司自购写日至报告期末止的经营成果,包括主营业务收入,主营业务利润,利润总额,所得税费用和净利润等,被出售的子公司自报告期期初至出售日止,以及上年度的经营成果,包括主营业务收入,主营业务利润,利润总额,所得税费用和净利润等.2.企业在报告期内出售,购写子公司,应根据《财政部关于印发〈关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答〉的通知》(财会[2002]18号,作为问题解答(一))的规定编制合并利润表.即,应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的相关收入,成本,利润纳入合并利润表,将被购写的子公司自购写日起至报告期末止的相关收入,成本,利润纳入合并利润表.3.企业在报告期内出售,购写子公司,期末在编制合并流量表时,应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的流量的信息纳入合并流量表,并将出售子公司所收到的,在有关投资活动类的"收回投资所收到的"项目下单列"出售子公司所收到的"项目反映,将被购写的子公司自购写日起至报告期末止的流量的信息纳入合并流量表,并将购写子公司所支付的,在有关投资活动类的"投资所支付的"项目下单列"购写子公司所支付的"项目反映.
八,问:企业应如何披露资产减值准备减少的信息应按总额披露还是分项披露答:根据《企业会计制度》及相关会计准则的规定,企业应在对外提供的财务报告中披露有关资产减值准备的信息.企业在会计报表附注中披露资产减值准备减少的信息时,应区分由于资产价值回升而产生的资产减值准备转回的金额和由于其他原因(如出售该项资产,非货币易,债务重组等)所转出的资产减值准备的金额两类信息.有关资产减值准备明细表改按以下格式编报:
资产减值准备明细表
会企01表附表1
编制单位:年度单位:元
项目
①行
次年初
余额
②本年增加数
③本年减少数年末
余额
⑦因资产价值回升转回数
④其他原因转出数
⑤合计
⑥一,坏账准备合计1××其中:应收账款2××其他应收款3××二,短期投资跌价准备合计4其中:股票投资5债券投资6三,存货跌价准备合计7其中:库存商品8原材料9四,长期投资减值准备合计10其中:长期股权投资11长期债权投资12五,固定资产减值准备合计13其中:房屋,建筑物14机器设备15六,无形资产减值准备合计16其中:专利权17商标权18七,在建工程减值准备合计19八,委托贷款减值准备合计20九,总计21说明:(1)1行+4行+7行+10地+13行+16行+19行+20行等于21行,④栏+⑤栏等于⑥栏(除1至3行外).(2)如果"本年减少数"中确实难以划分因资产价值回升转回或其他原因转出的,则④栏和⑤栏空置不填,只需填第⑥栏即可.