本站原创【摘 要】财务会计报告作为一个企业或公司收支财务方面的重要依据是非常重要的,但是,随着企业经济活动的日益复杂,财务会计报表的弊端日益明显,因此增加会计信息披露的透明度,对于提高会计报告内容的有用价值是非常重要的.
【关 键 词】会计报告企业信息应当披露
随着企业的经济活动日益复杂化,现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足.笔者认为要提高财务报告内容的有用性,必须增加披露以下几个方面的会计信息.
1.知识资本信息
知识经济最基本、最重要、最核心的要素就是知识.未来企业的竞争将不再单纯是企业物质财富、企业规模大小的竞争,而是拥有的知识资本在质与量方面的全面竞争.把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来,这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来流量的能力之间的相关性减弱,甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少.由于知识资企业应当披露的有关信息本在企业的生存与发展中占有举足轻重的地位,财务报告中应该反映知识资本信息.知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息、人力资源信息等.企业无形资产指企业拥有的知识产权、先进技术、专利.品牌价值、商誉等,在不能准确计量列入报表的情况下,应通过其他方式披露有关信息.传统财务报告既不能反映人力资源的价值,也不能反映人力资本,从而低估了企业资产总额,忽视了劳动者对企业的经济贡献.因而未来财务报告中应充分揭示和披露人力资源这项企业十分重要的资产及其有关的权益和费用.解决对人力资源信息的披露,除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法还要进一步涉及到人力资本的确认问题以及由此而产生的利益分配等问题,具有很大的难度.
2.衍生金融工具所产生的收益和风险信息
随着金融创新,诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益增多.一些银行、证券公司近年来推出了一批新“组合”的衍生工具,像“封顶、保底”、“加固”、“互换期权”、“汇价幅度期汇”等.这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧变.金融工具创新呼唤财务会计报告的创新.如不对这类衍生金融工具的风险加以披露,将对财务报告使用者构成了潜在风险,极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误.反映企业衍生金融工具的数量、价值、风险、未来收益可能性,将是财务报告反映的重要内容之一.
3.股东权益稀释方面的信息
随着证券市场的发展,股东十分关心股票的市场价值.由于公司股票的账面价值往往与股票的市场价值存在着较大差异,且都是股票市价高于股票账面价值（这种情况在我国的A股市场上特别明显）,这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会.比如公司发行可转换债券,可以通过降低转换的方式来降低债券利息,因利息率降低而减少的利息费用就转化为企业利润,使企业利润增加.但另一方面转换低于股票市价的差额则会导致原股东权益的稀释,使原股东蒙,受损失.因此,可以说,公司这种利润增加
是建立在对原股东权益稀释基础上的.这究竟是对公司原股东有利还是无利,在现行财务会计中并没有反映.它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润,而将原股东权益稀释的核算排除在外.这必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定,从而容易作出有损自身经济利益的决策.因此,财务报告在这方面有必要加以改进,提供股东权益稀释方面的信息.
4.企业全面收益的信息
会计收益是指来自于企业报告期间交易的已实现收入和相应费用间的差额,其确认必须遵循实现原则.传统收益对那些由于市场或预期发生变化而引起的未实现收益不予确认,这使收益表无法如实反映企业本期间的全部收益而且将未实现增值置于收益计算之外,使收益计算缺乏逻辑上的一致性,导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行了错误的配比.在经济活动相对简单、币值变化不大的情况下,传统的会计收益与全面收益差异也不大,财务报告的使用者用传统收益也可作出较为正确的决策.但随着经济活动的复杂化,币值变化频繁,以上两种收益的差异日益扩大.这样,如用传统的会计收益作为基础进行决策,就有可能作出错误的决策.
5.企业对社会贡献的信息
现行企业财务报告的怎么写作主体主要是投资者和债权人,所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况,在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额,即企业所提供的增值额或增加值,更不能反映贡献额的分配状况.在政治经济日趋化的今天,传统财务报告在这方面的不足之处日益凸现.一是货币资本的支配力逐渐减弱,人力、知识资本的贡献比例却日趋增长,这就要求财务报告要为这些信息使用者怎么写作；二是政治经济化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配,以利于社会对企业的监督；三是公布企业对社会的真实贡献额及其分配状况,有利于协调劳资双方、各种资本供应者,以及企业与社会、政府的关系,从而在化解利益分配中的矛盾、增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用；四是国家了解企业对社会的真实贡献,有利于国家科学地制订宏观调控措施,促进经济的发展.
6.企业消耗自然资源和对环境影响的信息
企业既是社会财富的创造者,又是自然资源的消耗者和环境的主要污染者,它与环境存在着密切的关系.财务报告应披露公司的运营对资源的消耗和对自然环境造成影响的有关信息.现在有相当多的激励措施,鼓励公司采取控制污染、使用再生资源、选用可更新物质,以及发展循环经济和生产环保产品等保护环境方式.研究表明,公众对于环境保护的热情主要从以下两个方面影响公司经营一方面,公司可能会为自己的行为遭受直接的损失,比如他们可能受法律规定性或推定性的强迫而支付弥补环境损失的费用；或者当他们引起污染时,他们不得不支付额外的税收或遭受财务惩罚；另一方面,如果一个实体被确信引起了环境污染或有其他不道德的行为,它一定会引起相当多的公众敌意,这将导致顾客的减少.相反,积极方面可能是：一个实体如果有“绿色”的形象,就有可能吸引更多的顾客,这也就是现在为什么会有很多商品都打上环保品牌的原因.
7.影响公司未来价值的预测信息
随着我国资本市场的日益发展和完善,投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经营发展情况.同时,由于报表使用者自身在经验、技术和对企业的了解程度上存在某些欠缺,无法对企业的未来情况作出合理的预计,企业应当向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息.预测信息虽然缺乏可靠的保证,但毕竟能克服历史信息的不足,增强用户决策与评价相关性,成为信息披露的一个重要方面.而目前,我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息.如何披露预测信息,目前有不同的认识和做法.从理论上讲,最佳的披露形式是完整的预测财务报告.
8.非财务信息的披露
非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想,弥补财务数据信息的不足.这些信息一般包括：企业经营业绩信息,如市场份额、用户满意程度、新产品开发和怎么写作等；企业管理当局的分析评价；前瞻性信息,即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等有关股东和主要管理人员的信息；背景信息,包括企业经营业务、资产范围与内容、企业关联方、主要竞争对手以及企业发展目标等.非财务信息的披露,有利于会计信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断.
（作者单位：吉林市信诺会计师事务所有限公司）