本站原创摘 要 ：分析当前采供血机构血液成本管理面临的问题,在保证血液质量的前提下,强化血液成本管理的基本措施,规范成本核算流程,探讨采供血机构血液成本的有效管理模式.
关 键 词 ：血液 成本管理 核算
采供血机构目前面临的形式是各种采供血材料和血液检测设备费用不断上涨,血液则是一次次下调.加之采供血机构缺乏行之有效的成本核算和控制方法,容易在血液采集、加工过程中出现浪费现象.因此,有必要在保证血液质量的前提下,加强成本管理,建立内部控制机制,堵塞管理漏洞,尽可能降低血液成本.
一、 当前采供血机构成本管理面临的问题
(一)献血人数不断增长
享受免费用血人数也越来越多,无偿献血血液偿还量逐年快速递增,存在偿还危机.据统计河南省血液中心2006年至2008年连续3年每年以15%左右的速度增长.
(二)采供血流程复杂且具有特殊性,缺乏成熟的成本核算模式
(三)事业单位会计制度中缺乏完整、有效成本核算体系.主要表现在以下几个方面：
1.收付实现制的会计核算基础不利于成本核算
其关注点在于加强的管理,有利于支出控制,防止预算超支,缺点是收入与费用不配比,缺乏有效的成本核算体系,盈亏计算不准确.
2.成本核算会计科目设置简单,不利于成本核算
采供血机构作为事业单位,成本核算的会计科目主要有事业支出、经营支出、成本费用等,成本核算的内容、方法较单一.
事业单位会计对固定资产不计提折旧,固定资产直接列为购置期的支出,没有进行折旧核算,因此,其所提供的产品或劳务成本中无法准确体现固定资产的耗费.
成本管理的基础薄弱,由于事业单位会计制度不利于采供血机构的成本核算,加之其非营利性,长期以来,在管理上注重业务量增加和收入指标上升,而轻视费用的消耗和材料的浪费,成本管理的意识与基础薄弱.
二、强化采供血机构血液成本管理的基本措施
血液虽然并非一般意义上的产品,但从血液制备的工作流程来看,从对献血者实施招募、血液采集、检验、分离制备到血液的储备运输等,与生产企业一样,有着十分清晰的加工、制备过程.因此可以借鉴生产企业的成本核算方法对血液进行成本核算与控制.采供血机构要进行血液成本的核算与控制就需要在满足政府部门收支预算管理需要的前提下,在不影响正常财务收支账目完整性的情况下,将预算会计方法和企业会计方法加以融合,将预算会计中不完全的成本核算形式延伸为完整的成本核算形式,开展血液成本的内部核算与控制.
三、确定有效的成本责任中心
采供血机构成本责任中心的设计应根据血液制备的生产流程,以各科室为核算单位,设立科室明细账,归集各科室的费用,从而在血站形成逐级控制、层层负责的成本中心体系.通过对各科室所形成的成本信息进行归类、分析、比较,为降低成本提供具体的依据.
四、做好成本核算的基础工作
合理划分采供血材料的类别,采供血材料可根据材料性质与用途划分为六大类：检测试剂、关键耗材（即血袋）、低值易耗品（包括医疗器械用品和被服品）、一次性用品、无偿献血用品（包括档案用品、宣传用品和纪念品）、办公用品等.其中低值易耗品又可细分为医疗器械用品、被服品等；无偿献血用品又可细分为档案用品、宣传用品、纪念品等.
建立健全采供血材料的出入库制度,所有材料的购写与使用都必须通过仓库的管理.材料在验收后,不论款项是否已支付都必须入库手续.
五、规范采供血机构血液内部成本核算流程,对各部门所发生的各种费用归集后,将不同部门的费用通过一定的方式分别分配到不同的血液品种中,形成各血液品种的总成本和单位成本
为了既要适应事业单位会计制度,又要满足单位自身对血液成本管理的需要,可以通过在账外编制成本核算单的方法核算血液材料成本.成本核算单应根据血液种类而设立,一个血液品种对应一张成本核算单,计算每一核算期间该血液品种的总成本和单位成本.具体步骤如下：
关键耗材（即血袋）是各品种血液的专用包装材料,它的种类基本与血液制品的种类相对应,可以在成本核算单中直接计入该血液制品的总成本中.如1人份的血小板对应1份血小板专用血袋.
检测试剂、一次性用品、低值易耗品、无偿献血用品、办公用品等的耗费与采血的人次数相关,可以将以上五类材料成本根据采血人次分摊到不同的血液制品中去.
为开展采供血活动,需要消耗除以上采供血材料以外的各种人力、物力.根据目前卫生部、财政部颁发的财务制度规定,这些人力与物力在采供血机构的账目中体现为各种人员经费、办公费、交通费、水电费、专项业务费、维修费等.这些费用也可以通过编制费用归集分配表的形式,根据采血的人次分摊到不同的血液品种中去.
根据事业单位会计制度的规定,采供血机构的固定资产采用一次性计入当期费用,不计提折旧的方式予以核算.在核算血液成本中固定资产的耗费时,可以考虑在帐外以直线法等方法计算出固定资产的折旧额,再将该折旧额按采血的人次分摊到不同的血液品种中去.
通过以上四步,按血液品种归集出不同血液品种的总成本后,以该血液品种的总成本除以总产量计算出单位成本.
六、加强血液材料标准成本管理
(一)血液材料标准成本管理的优点
有利于血液成本的事先预测与控制,以标准成本为依据,制定每一会计期间的材料的采购计划,防止材料超量购置造成过期浪费或资金积压.
有利于血液成本的事中控制 通过标准成本可以制定出各部门年度、季度、每月甚至每周的材料领用计划.除特殊情况外,管理部门应以材料领用计划为依据,控制材料的领用,防止材料的滥领滥用或在各使用部门造成积压浪费,降低因各部门管理不善造成的损失风险. 有利于血液成本的事后考核与改进 通过对血液标准材料成本与实际材料成本的差异分析,有利于查明原因,落实责任,为单位的奖惩考核提供依据.
(二)合理制定血液材料标准成本
在标准成本的制定过程中,其指导思想是：从现实出发,立足先进,并给人们指明一种激励性目标.血液材料标准成本的制定可借鉴西方管理会计学动成本法的观念,将材料成本区分变动性材料成本与固定性材料成本,由财务部门会同材料采购部门、采供血技术部门等有关责任部门,在对采供血的具体流程进行认真分析研究的基础上共同讨论确定.
变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本.在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动,但单位产品的耗费则保持不变.血液的变动性材料成本如试剂、血液包装袋、棉签、创可贴、无偿献血纪念品等.
固定成本与变动成本相反,是指其总额在一定时期及一定产量范围内,不直接受产量变动的影响而能保持相对固定不变的成本.固定成本的固定性是有条件的,这里所说的一定范围叫做相关范围.如业务量的变动超过这个范围,固定成本就会发生变动.血液的固定性材料成本如一次性手套、工作服等.
七、血液材料成本差异分析
依据所制定的各项标准材料成本,在血液制备过程中,同实际材料成本进行比较,分析评价实际材料成本与标准材料成本之间的差异性质及其原因,并及时提醒有关责任者,尽早采取有效措施,达到降低成本目标.通过这一过程,不仅可以及时发现实际工作同目标要求之间的差距,促使其不断改进工作,达到事中控制的目的,而且还可以为成本管理工作的业绩考核提供充足的资料和依据.
八、运用激励机制,树立全员成本控制观念
严格按照经济责任制的要求,贯彻责、权、利相结合的原则.血液血成本控制涉及到与采供血有关的所有部门及人员,它需要扎实的管理基础和全体人员的共同努力.在成本管理过程中逐步把目标成本分解落实到部门、班组或是个人,以标准成本差异分析为依据,对各部门、班组和责任人实施成本管理考核,奖优罚劣,以充分调动每个部门、每个工作人员控制成本、关心成本的主动性和积极性,保证成本得到有效控制.