“营改增”试点企业原营业税优惠政策如何延续

原营业税优惠政策如何延续,是“营改增”试点企业普遍关注的重点问题.为保持现行营业税优惠政策的连续性,在改征增值税后部分继续予以免征,部分调整为即征即退政策.对于原享受营业税优惠政策的企业,需要重点关注在新的税制下,原营业税优惠政策是否延续,怎样过渡,如何衔接等相关问题.

一、原营业税优惠政策仍将延续

国务院试点方案明确规定,原来营业税所享受的税收优惠政策,改征增值税之后还将延续.“营改增”试点力图保持现行营业税优惠政策的连续性,试点行业原营业税优惠政策基本得以继续延续.并根据增值税的特点,随着“营改增”的深入而予以调整,纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣.

为保持现行营业税优惠政策的连续性,对现行部分营业税免税政策,在改征增值税后继续予以免征.具体而言,试点期间的增值税优惠政策主要包括免征增值税项目和增值税即征即退项目.其中,免征增值税项目主要包括：个人转让著作权；残疾人个人提供应税怎么写作；航空公司提供飞机播洒农药怎么写作；试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术怎么写作；符合条件的节能怎么写作公司实施合同能源管理项目中提供的应税怎么写作等.增值税即征即退项目主要包括：注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输怎么写作、仓储怎么写作和装卸搬运怎么写作；安置残疾人的单位限额即征即退增值税等.此外,试点地区的单位和个人提供的国际运输怎么写作、向境外单位提供的研发怎么写作和设计怎么写作适用增值税零税率.试点地区的单位和个人提供的下列应税怎么写作免征增值税,如工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探怎么写作、会议展览地点在境外的会议展览怎么写作、存储地点在境外的仓储怎么写作等.

二、营改增全国扩围差额征税优惠政策基本取消

《关于在全国开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）,对前期试点的税收政策进行了整合,并根据前期试点中反映的情况,对部分政策进行了调整和完善.《通知》中最大的变化之一,就是取消了原试点地区中对营业税差额征税的相关规定.营改增之前,营业税征收过程中采取差额征税的政策,试图在一定范围内解决重复征税问题.此前试点地区在计算销售额时,对试点纳税人提供应税怎么写作,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额,而《通知》中则在差额政策方面做出了调整,其他行业差额征税全部取消,仅保留融资租赁行业.

新的试点方案只保留了有形动产融资租赁的差额政策,即经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁怎么写作,以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额.“因为融资租赁行业还有一部分费用是支付给保险公司、银行等,这些行业还是交纳营业税的,所以保留了这部分的差额征税政策.

对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业的小规模企业影响较大,营改增前,其代收代垫金额,予以合理扣除计算营业税；营改增后,不能差额,又因为是小规模纳税人不能抵扣,其影响程度可想而知.

三、地方营业税优惠“土政策”是否延续需重新审视

按照我国现行的税收管理体制,除政府有明确授权的以外,各级地方政府均无权制定税收减免政策.然而现实情况是,地方政府为招商引资,越权制定了各种减免税“土政策”,包括纳税前的减免优惠和纳税之后的税收返还,即先征后返,在税歉入库之后,财政进行“退库”,将税款返还给企业.因为某些税种是、地方共享税种,地方如果擅自减免就等于变相侵蚀了收入.

当前,各地为了吸引外资,不惜一切代价,纷纷给予外商各种优惠政策,特别是税收优惠.如扩大税收优惠适用范围、提高优惠比例、延长优惠期限、违规减免税收等问题.特别是有一些地方,因为招商引资等原因,在营业税的征收上制定有一些优惠的“土政策”,这部分地方税收优惠的“土政策”是否延续难以预料,需要视情而论,重新审视和调研论证.

按照我国现行的税法制度,除政府有明确授权的减免之外,各级地方政府均无权制定“土政策”.现实情况是,在招商引资工作走在前头的地区正面临其他地区的强有力的竞争压力,互挖墙脚的事情屡见不鲜.鉴于此,为了吸引外资,在优惠政策制定上,各地更是花招百出.

从另外一个角度看,有可能对地方招商引资过程当中,制定的那些土政策是一个损害.比如说,我们看很多地方为了招商引资,营业税全免,说我这现在要搞一个文化产业园,我引进搞动漫的,搞文化的企业,3%的营业税全免,但是现在你不能免,你必须要进入到增值税的这个渠道里,要通过国税局征上去.当然你可能想办法把这个钱再还回去,但是这个过程就变得更困难,或者更复杂.那么以前给人家许诺出去的那样一些政策,能不能兑现?对地方政府来说,可能就是一个新的问题.广东省财政厅已经发文,以前已经执行的,还按照原来的额度进行返还,那么就保证了政策的连续性.但相对而言,以后再出台类似的在招商引资当中,你要出台这样的一些优惠政策,它是个束缚,这个束缚在一定程度上,对地方招商引资会造成一些负面的影响.

四、警惕不当延续原营业税优惠政策的税务风险

税收优惠有一个很大的特点,对企业来讲是直接的经济利益和潜在的法律风险,存在是非常显著的,因而影响也是非常直接的.

(一)过滥延续营业税优惠政策

试点开始前有很多享受营业税优惠政策的企业,按照规定优惠政策还将延续,虽然营业税和增值税都属于流转税,但由于增值税优惠的标准和内容与营业税不同,计税依据和征税方式也是不一样的.从计税依据来看,营业税纳税人基本上按照其提供营业税应税劳务取得的营业额、转让额、销售额,依照该营业税应税劳务适用的税率,计算缴纳营业税.而增值税是以纳税人生产经营活动产生的增值额为征税对象,在实际操作中采取的是环环征收、道道抵扣的征收方式,纳税人购写增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣,只需对本环节的增加值缴纳增值税.因为营业税和增值税的计税依据不同,因此,两者是不能作简单的数字比较的.营业税优惠政策究竟该如何连续?税务机关如果从严控制,一些企业可能失去享受优惠政策的机会,最后只能将优惠之门打开,尽量放宽准入条件.在这种情况下,不可避免会有一些企业钻政策的空子,对此应当如何去防范,也是亟待解决的问题. （二）原有营业税优惠延续终止造成税负增加

“营改增”后,原有的营业税优惠政策将如何过渡,也会影响到企业的税负高低.原营业税差额征收优惠幅度更大,相比而言,增值税税率更高,这也会使企业税负增加.因为营业税和增值税的计税依据不同,因此两者是不能作简单的数字比较的.营业税优惠政策究竟该如何连续?税务机关如果从严控制,一些企业可能失去享受优惠政策的机会.试点地区试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,符合相关规定的列举行为可享受有关增值税优惠政策.换言之,文件规定未有列举的行为不能享受有关增值税优惠政策.

(三)未经登记备案不得享受税收优惠

原享受营业税优惠政策的纳税人,应对照公告的有关优惠事项确认是否继续享受税收优惠政策.继续享受优惠政策的试点纳税人,须税收优惠备案手续.应及时按规定提供申请资料向主管国税机关增值税退（免）税资格认定、减免退税审批或报备手续.增值税优惠备案类项目按纳税人享受增值税税收优惠类型,分为减免税资格备案和简易征收备案两种.纳税人享受备案类税收优惠项目,应提请备案,经税务机关登记备案后,按规定享受相关税收优惠.未经税务机关登记备案,一律不得享受税收优惠.

(四)放弃减免税权利导致企业多缴税

纳税人提供应税怎么写作适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,按规定缴纳增值税.放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税.一经放弃免税权、减税权,其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税怎么写作均应按照适用税率征税,不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税怎么写作放弃免税权.因此,相关企业如果准备放弃减免税权利,应当充分认识到放弃减免税权利的法律后果,即未来三年内均按照适用税率全额征税.因而企业在做出放弃减免税权利时,应当着眼于长远,统筹企业的整体经营,并慎重的做出放弃免税权的决定.

(五)错误延续税收优惠政策

基于现有营业税优惠政策包含的政策内容及试点后的管理要求的考虑,本次“营改增”试点在增值税优惠政策设置时采用了不同的税收优惠政策.关于税收优惠政策,虽然免征增值税、增值税即征即退和增值税零税率均属于税收优惠方式,都可以达到减税的效果,但是三者之间仍存在一些的差别.在此提醒相关企业,重视不同税收优惠方式给企业经营和收益带来的差别,在具体申请相关税收优惠过程中,应当高度重视各项优惠政策的具体适用范围、条件、期限、抵扣额度、审批程序等规定.

直接减、免税,是指对提供应税怎么写作的某个环节或者全部环节直接免征或减征增值税.纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务,进项税额不得抵扣.提供免税应税怎么写作不得开具专用.

即征即退,是由税务机关先足额征收增值税,再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人.纳税人可以开具增值税专用,并照常计算销项税额,进项税额和应纳税额.采用即征即退的税收优惠方式有利于保持增值税抵扣链条的完整和强化对税收优惠的管理.

增值税零税率,是指纳税人销售货物的适用税率为零,并且允许其抵扣进项税额.适用零税率的纳税人不仅不需要缴纳本阶段原应缴税额,而且可以抵扣已支付的以前环节增值税.对于试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税怎么写作,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法.