本站原创【摘 要】此次营改增试点虽然解决了大多数行业重复征税的弊端,但对动产租赁行业一般纳税人税负加重确是一个不争的事实.如何应对营改增给企业税负加重的问题,充分利用国家本次税收改革给企业减赋的主导思想,对企业来说是一个值得探索的过程.文章从税负增加的影响及应对办法方面进行了初步探索,在合理合法的前提下,从企业避税实务方面阐述了一些想法.
【关 键 词 】营改增；有形动产租赁；纳税影响；应对方法
当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代怎么写作业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义.我国推行增值税转型改革,短期可为企业减负、增加企业投资积极性,长期可以刺激投资、扩大内需,配合市场经济结构转型,对振兴经济和民众信心具有重要作用,坚持以科学发展观为指导,积极推进税制改革,优化税制结构,消除货物劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题,加快现代怎么写作业发展,转变经济发展方式.按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税；有利于社会专业化分工,促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展.试点政策的主要内容包括：试点地区从事交通运输业和部分现代怎么写作业的纳税人自新旧税制转换之日起,由缴纳营业税改为缴纳增值税.根据新《营业税改征增值税试点方案》规定,在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%税率,部分现代怎么写作业中的研发和技术怎么写作、信息技术怎么写作、文化创意怎么写作、物流辅助怎么写作、鉴证咨询怎么写作适用6%税率,部分现代怎么写作业中的有形动产租赁怎么写作适用17%税率.
一、营改增对有形动产租赁纳税的影响
首先,相比其他营改税行业而言,有形动产租赁怎么写作划为最高一档,将税率由以前营业收入5%提高到销售额的17%,营改税虽然解决了大多数行业重复征税的弊端,但对动产租赁行业税负加重确是一个不争的事实.原因如下：增值税制的核心是税款的抵扣制.我国增值税采用凭专用抵扣,增值税一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税怎么写作,凭取得的增值税专用上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时,在本单位销项税额中予以抵扣.虽然国家税收政策允许抵扣,但对于本行业而言,由于行业特殊性（与交通运输业类似,但交通运输业有许多优惠）,大量成本为操作人工费用及成本结构组成与其他行业有很大不同等原因,实际运行中往往无法获得有效抵扣的票据,由于大量费用都是零星开支,结算对象多为个体户.可抵扣的不多,因此税率变化是造成税负增加的重要因素,而且这与国家保障试点改革行业总体税负要求是不增加或略有下降的主导思想是背离的.企业除购置新设备外,由于不是销售企业,除大量是工人工资,运输也基本是租用私人运输车辆,修理配件也是品种多且杂,金额小,需在不同市场零星从个体户购入,只有部分修理配件及代租业务能取得专用,真正能形成抵扣的购入并不多；就资产购置而言,大量资产系与国企改制时与员工写断工龄转入的旧设备,就销售租金收入而言,本已低于市场,而签合同金额是已含增值税金额.此次营改增不仅未给企业带来税负减轻的好处,税负没有减轻反而明显加重,给企业生存与发展背上了更加承重的负担,成为营改税的牺牲品.
其次,一般纳税人和小规模税率差异过大也是制约大型设备租赁行业发展的重要原因.部分现代怎么写作业中的有形动产租赁怎么写作适用17%税率；小规模纳税人提供应税怎么写作的征收率为3%；对于小企业,提高了增值税一般纳税人认定标准后,众多小规模纳税人企业可以按照3%的征收率纳税,税负降低明显,在工程机械租赁市场中,中小企业居多,小规模纳税人由于规模小,抗风险能力弱,安全成本投入少,抗安全风险能力较差；且多为个体,只要承租方不要,账务处理不健全,收入大量不入账,但对于设备租赁结算与大型租赁企业相差无几,而达到一般纳税人规模的企业股东多,做账规范,收入反映较客观；因此此次税率变动对大型租赁行业将提出更大挑战,成本与小型租赁企业显然不在同一起点；对本行业营改增,大量都是无法抵扣的费用,税率有加重趋势.小规模纳税人大幅降低其增值税税负,一般纳税人和小规模税负不平等,以应税怎么写作年销售额标准为500万元来划定一般纳税人和小规模,将年销售额500万以下的小规模降为征收率3%,显著降低,相比较而言,对结算相同的一般纳税人则形成巨大压力,虽然可抵扣,进项税额较少,当前许多大型租赁企业的经营状况并不轻松,如何实现自身强大的创新能力和经济活力,合法避税或许可算一条可行之道.
由于建筑设备租赁行业目前准入门槛较低,大量个体经济进入该行业,致使行业竟争激烈,大打战,而较正规租赁企业而言,个体经济由于不正规,管理成本较低,风险意识都较差,抗风险能力较弱,但由于的优势,目前生存空间大大优于大型国有改制租赁公司,而作为一般纳税人的大型正规租赁企业,由于投资回收期长,安全投入及工人成本及管理费用方面投入要明显高于小规模企业或个体租赁户.还要面临投资未收回在设备落后淘汰风险,出事故风险.在这种情况下,国有改制租赁公司面临人员包袱重,设备陈旧落后,历史原因造成的管理费用偏大.为了顺应国家改革大潮,将企业平稳改制,带动分流人员更好地发展,除了公司在管理上下功夫外,在合理合法的前提下,将企业避税方法运用得当,对企业财务人员而言,也是不可推卸的责任.另外,代租业务,例如以我方承接租赁业务,但设备不足,邀请另外租赁公司共同完成此项业务,实际上并无收入,由于总包只与我方签订合同,收付款,因此此业务必须缴纳二次营业税金；而且自营业务也有困扰：由于操作工都由我方代管,但现场只支付按人数实际操作人员工资而不管税金,因此单位必须将此工资计入收入缴税；现场损坏设备收回款与租金不能划清但现场只会付购置赔偿而我方只能按收入交税后再开支内修理多付税金.
企业经营目的是实现利润最大化,这就决定企业必然会想方设法减少成本,以获得较高利润,降低税收负担 ,也提高了税后利润,实现自身的持续健康发展.根据统计上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降,如何应对“营改增”带来的好处,享受结构性减税；提出营改增企业要做好的应对工作,是企业必须考虑的大事. 二、在实务操作中如何应对营改增税费给企业带来的生存压力
1.安全风险转嫁法.由于行业安全风险较大,一旦出事,血本无归,在这种情况下,除加强自身安全管理外,签订合同时强调现场施工方管理责任,将安全风险费用直接与现场施工方挂钩,现场就不会只用不管；一旦发生安全事故,将各付各责,现场将直接承担费用,我方将不会有因收赔偿款而开票缴税的现象发生（因对方付款都要求）,减少了不必要的税金.
2.企业分拆法.将企业规模变小,可分拆变更为两个公司.由于根据规定纳税怎么写作的年应征增值税销售额（以下称应税怎么写作年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人,分拆企业中新办企业分出设备,企业大变小,虽然先办企业转变不了一般纳税人17%税率的事实,但可将此公司业务量变小,而以新办企业承接更多租赁业务,而新办企业业务量以小规模纳税人的条件出现.将应税怎么写作年销售额在500万元以上企业进行分拆,将每个企业年销售额降到500万以下,在无法抵扣或抵扣较少的情况下,申请为小规模纳税人,可大幅降低税费,享受税率降为征收率的好处,因为小规模纳税人提供应税怎么写作适用简易计税方法计税.
3.合同分拆法.将租赁合同、安拆合同、人工费合同分别签订.签订合同时将人工、材料、安拆、修理分别签不同合同；收款及签证分别核算,由于只有动产租赁业务按17%税率,安拆可按3%征收率纳税,人工若是代收代付业务,可凭相关单据直接支付,避免了动产租赁合同部执行17%税率的现象发生.
4.费用转移法.有些项目费用开支能不收回再开支,而采取直接由甲方现场开支使用的办法,例如：现场操作工人工资的问题,直接由租用方现场发放,而我方只提供工资发放表,交给租用单位；避免以租金形式收回,重复计税；现场发生配件材料损失费用、修理费用、现场车辆使用等都可直接由现场处置,使用单据交租用方,我方只做备案记录,此种做法将大大减少租金及量,从而减轻税负.工资现场直接发放.
5.融资租赁法.从试点方案及相关政策看,企业通过融资租赁方式购入设备,设备出租企业则必须按新税政规定开具17%的增值税,这样也改变了税改前采用其他结算方式购入有形动产能取提增值税的不合理的地方.《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第四款中规定：经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁怎么写作,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策.这样,融资租赁企业税负减少,且由于下游企业得到抵扣,其业务范围扩大,因此得到了双重的利益.
6.代租设备时,对代租行为,一定说服使用方分别签合同付款,对互相租赁行为,只将价差单列合同,可避免人为加大业务量,造成重复缴税的现象.
7.与生产厂家形成联营公司.租赁可以避免企业购写机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险,它不但可以得到税收方面的优惠,还可以使租赁企业以支付租金的方式冲减企业利润,减少纳税额.还可分期付款形式代生产厂家出租；以及可直接让承租方购设备计折旧（可以签订协议代租形式）,合同注明租赁不用后由租赁方以确定购入设备,这几种情况都可使计税收入明显下降.
8.通过股权变更,与本行业上下游企业成为关联企业,将资产租赁给关联企业,多以低税率行业开票,将收入向低税率行业转移,还可利用租赁给集团内部单位,将下游直接交给租用单位,相互之间提供怎么写作以差价结算,只以收回差额租赁缴纳增值税.
9.与收款尽量同步.因为先开票必先报税注意跨月抵扣问题,根据税法,纳税人提供应税怎么写作并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具的,为开具的当天.尽量用正规运输车辆,寻求可抵扣.谈合同价款时一定要明确价外增值税,避免纠纷,以免造成不必要的损失.加快设备更新速度,从正规生产厂家购置,除可抵扣外,处置还可按4%减半,可明显减少税负.实务操作中还可将几种方法混用,都能收到较好的效果.
参 考 文 献
[1]《财政部国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110号文）
[2]《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税问题解答》（武汉市国家税务局2012.9）
[3]《税法》注会考试2008版