本站原创【摘 要】自2009年租赁准则修订讨论稿发布以来,国内外许多文献对国际租赁会计准则的改革动态做了介绍与评价,并与现行的IAS13及IFRS17进行了对比以分析其差异及新准则的实施可能产生的影响,但这方面的研究主要集中在对承租人的相关影响的分析上,即讨论准则改革对租赁业的影响时,也是从“承租人决策”的角度出发展开研究,很少有针对出租人会计的研究.有鉴于此,未来关于租赁会计的研究应更多地考虑出租人的角度,包括分析租赁准则改革对租赁公司会计信息质量、财务、税务和监管等方面的影响,为我国租赁准则的完善提供建议.
【关 键 词】租赁会计准则中外比较综述
一、国内外租赁会计准则概述
美国会计界对租赁会计问题的关注最早,美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年发布了第13号财务会计准则公告《租赁会计》（FAS13）.之后为适应租赁业务的发展,FASB又先后颁布了一系列的准则公告、技术指南和解释说明.以FAS13为范本,其他国家（如英国、加拿大、澳大利亚和新西兰等）的会计准则制定机构,也纷纷制定了各自的租赁准则,用以规范承租人和出租人的会计处理.1982年国际会计准则委员会（IASB）发布了第17号国际会计准则《租赁》（IAS17）,并在1999年对其进行了修订.2006年我国财政部发布了《企业会计准则第21号一一租赁》（CAS21）,建立了我国的租赁会计准则体系.这一系列租赁准则的制定和发布,在很大程度上促进了全球范围内租赁业的发展.
随着安然、世通等事件的发生,相关各方对特殊目的实体故意构建租赁合同等事项高度关注,同时对租赁会计准则的批评与争论也越来越多.IASB和FASB于2006年7月成立了国际工作联合项目小组,就如何修改和统一租赁会计准则进行讨论研究,至2006年年底,租赁项目工作组发布了首项决议,提出“消除经营租赁与融资租赁的明确划分界线”的设想.2009年3月19日,IASB和FASB联合发布了租赁会计准则的讨论稿《租赁：初步意见》,指出在一项简单租赁业务中,承租人获得的租赁资产的使用权符合资产的定义,与之相关的租金支付义务符合负债的定义,因此承租人应在资产负债表中确认一项使用权资产,同时确认一项租金支付义务负债,不再区分经营租赁和融资租赁.至2010年8月17日两委员会联合发布了《租赁》征求意见稿,基本确定了租赁业务承租人会计处理模型,即“使用权模型”,要求承租人须对所有租赁业务确认一项使用权资产和租金支付义务负债,而不再区分经营租赁和融资租赁.
二、国外研究概况
自2009年租赁准则修订讨论稿发布以来,国外发表了许多文献,对国际租赁会计准则的改革动态做了介绍与评价,并与现行的IAS13及IFRS17进行了对比以分析其差异及新准则的实施可能产生的影响.Paul等（2010）对2009年讨论稿做了详细评述,指出其中承租人会计处理的不足之处及出租人会计改革的难点,并呼吁美国证监会引导FASB和IASB放缓准则修订速度以提出正确的建议.Ong（2011）针对IASB和FASB提出的所有租赁业务都须反映在资产负债表中的做法,以及现行租赁准则被滥用的可能性,对63名来自加拿大的会计师和54名来自马来西亚的会计师进行了调查.与马来西亚会计师相比,加拿大会计师更倾向于认为现行准则被滥用.同时在马来西亚,工作经验较少的会计师比工作经验较多的会计师更倾向于认为现行准则被滥用.Elaine等（2012）介绍租赁准则的历史沿革、改革背景及修订进程,具体介绍了2012年讨论稿与2010年《租赁》征求意见稿的不同之处,并重点分析了征求意见稿中承租人会计后续计量存在的问题.并指出针对租赁会计的争论的核心在于,是否所有的租赁合同应同样对待,或一些合同被视为类似于资产购写,另一些类似于资产租赁.这一差别作为租赁会计的核心问题已被争论了50余年,现行准则旨在通过提供区分融资租赁与经营租赁的标准来解决这一争论.现在准则制定进程又回到这一问题,FASB提出的“根据租赁交易是否把与租赁资产相关的所有的风险和报酬实质上转移给了承租人,对使用权资产后续计量进行区别处理”的建议与现行准则中区分融资租赁与经营租赁的“风险报酬”标准相似,说明了现行准则并不像有些人认为的那样有巨大缺陷.
三、国内研究概况
国内对租赁会计准则的研究主要包括租赁准则中外对比研究、国际租赁准则修订的影响等方面.
租赁准则中外对比研究,主要包括中国租赁准则与美国租赁准则FAS13和国际租赁准则IAS17的对比研究.刘芳（2001）、阳春艳（2008）分别将中国2001年租赁会计准则和2006年租赁会计准则CAS21与美国租赁准则FAS13和国际租赁准则IAS17在租赁定义、分类、会计处理等方面进行比较,指出我国租赁准则的优缺点,并为准则完善提供建议.
关于国际租赁准则修订的影响,自2010年《租赁》征求意见稿发布以来,孙磊（2011）、吕小月,李梅香（2012）、何敬（2013）等均介绍了租赁准则修改的背景、原因和变革内容,并分别从租赁定义、租赁分类、会计确认和计量、列报和披露等方面与我国现行准则《企业会计准则第21号——租赁》进行对比,以分析其差异,并分析了我国实施新会计准则可能会面临的困难.