本站原创20世纪90年代末期以来,我国大学本科会计教育领域逐步采用英文原版、影印版等美国会计专业教材从事会计教学.目前,已有多所高等院校实行中英文双语教学,并极力主张使用英文原版会计教材.据笔者调查,有36％的人认为在本科阶段使用美国会计专业教材较好.究其原因主要有两个方面：一是随着我国经济的快速发展,国家对会计人才的要求日益提高；二是美国会计专业教材质量相对较高,以其教学有利于培养高素质的会计人才.那么,美国会计专业教材究竟有何特点,在引进过程中应当注意哪些问题,本文试做粗浅分析,以便有关各方正确分析我国会计专业教材的发展趋势,加速我国会计专业教材建设改革的步伐.
一、中美会计专业教材存在的差异
(一)美国会计专业教材普遍内容多、高在国内会计界看来,美国会计专业教材给人的印象,首先是内容多、高.如MichaelMaher所著的成本会计引进版教材(第5版)有26章、834页、定价86元；阿伦斯教授所著的审计教材(第9版)有748千字、498页、定价66元.其次,是美观、纸质好(指原版教材)、排版合理.一般采用大开本、胶版印刷纸、字体较大、图文并茂,重点部分用不同颜色、不同字体予以突现,视觉效果较好,在一定程度上可令人感到赏心悦目,有利于激发学生的阅读欲,对学习具有一定的促进作用.再次,一门会计专业课通常配有2－4本教材,除正文教材之外,尚有独立成册的配套案例、习题和习题用纸,甚至包括教师教学手册等.当然,也有相当一部分教师和学生认为,美国教材既厚又重,不方便携带；特别是过高,与我国多数学生的经济承受力不相符合.相比之下,国内会计专业教材一般为一门课程1本教材,其内容除教材正文以外,通常也包括学习目标与要求、正文、案例分析、思考题、练习题及答案要点等,比较方便携带,也相对便宜(其实也够贵了),自然就会受人欢迎.特别是一些国内公认的好教材,只要其内在质量上乘,即使印刷、排版等外观形式不及美国会计教材,也并不完全影响人们的使用.需要指出,笔者研究的主要内容并非在纸质、排版和等外观方面,而是要由表及里地探讨中美会计专业教材之间存在的更深层次的差异.
(二)美国会计专业教材连续性较强 教材的连续性主要是指教材内容是否能够及时修订与更新,教材建设的组织与编写队伍是否能够保持前后一贯和相对稳定等.通常,可以通过教材再版次数多少、印刷量大小和主编更换频率、作者人数多少及其变动情况等外观因素来分析其连续性.教材的连续性越强,其内在质量相对就越高.
美国会计专业教材一般具有较强的连续性.对此,可以通过其较高的再版次数和相对稳定而精干的编写队伍予以证明.如美国原版成本会计经典教材《CostAccounting：AManagerialEmphasis》于2005年3月出至第12版,其作者始终只有三位,即美国著名会计学者CharlesT.Homgren、SrikantM.Datar和GeeM.Foster；美国原版管理会计教材《IntroductiontoManagementAccounting》于2004年3月已出至第13版,其作者也为三位,即美国著名会计学者CharlesT.Horagren、GaryLSundem和WilliamO.Stratton；美国引进版世界一流审计教材《AuditingandAssuranceServicel：AnIn－tegratelApproach》于2005年2月已出至第9版,该教材第一作者始终由美国会计学会主席、美国注册会计师协会审计准则委员会专家委员阿尔文A阿伦斯(AlvinAArens)教授担任,其作者总人数也从未超过三位.这些教材大多由两至三名作者合著,而且大多是一些具有深厚理论功底和丰富教学实践经验的权威人士或知名专家与教授.在编写教材时,能够做到既体现最新理论研究成果.又能紧贴社会现实.每次再版均能够认真听取并接受各方意见或建议,不断对教材进行较大力度的修订与完善.
笔者认为,高质量的教材应当具有编写人员相对集中、再版率高和发行量大等特点,而国内会计专业教材的连续性显然要逊色很多.一是再版次数少,二是主编经常更换,三是参编人员既多且不稳定.这就难以保证教材结构、理论观点、编写思路的前后一贯,较难避免重复与交叉,加之编写任务紧、时间短、资金少,特别是主编、副主编工作较忙或不认真负责,教材质量难以切实提高.据不完全统计,截止2006年6月末,国内全日制本科生会计专业教材再版次数最多的是人大会计系列教材,目前已出至第4版.其次是上海财大和东北财大的会计系列教材,均已出至第3版；再次是厦门大学会计系列教材已出至第2版,其他绝大多数会计系列教材则只有第1版.就单种教材而言,也有一些出过第2版、第3版或修订版的,但通常都是一些“打补丁”式的修订与再版,比较缺乏科学系统的更新计划和写作思路.无论是系列教材还是单种教材,其编写队伍普遍比较庞大,少则3－5人,多则10人以上,看似分工明确,能够体现团队精神,实财很可能将教材变成“拼盘”――中看不中用.就印刷数量看,国内只有少数会计专业教材的印刷量比较大,如东北财大会计系列教材中由谷棋、刘淑莲主编的《财务管理》,截至2003年3月已印刷18次,总印数达127200册.厦门大学会计系列教材中由陈守文主编的《成本会计》,截至2004年7月已重印6次,印数近千万册.人大会计系列教材中由于富生、王俊生和黎文珠主编的《成本会计学》(人大出版社2006年3月),截止2006年3月也已累计发行几十万册,不但再版次数多,而且其配套教学辅导书的质量也较高,堪称我国成本会计教材的经典.其余绝大多数教材的印刷数量仅在3000－5000册之间,甚至有的教材只印刷出版并无实际销量.究其原因,主要是一些教师为完成科研任务或晋升职称所需而不得不自编教材、白费出版、最终自己储存教材.当然,也有人认为,国内一些印刷量和发行量较大的教材,很可能带有一定的“指令”性,或是受极少数人收受商业贿赂的影响,其质量并非真的很好.
(三)美国会计专业教材特色较为鲜明 为了适应经济全球化发展的需要,许多国家纷纷进行会计教育及教材改革,使会计专业教材更具特色.如扬伯翰大学会计系按照企业经济业务的特点,组织编写了销售与收款、购货与付款、工薪与业绩评价、结转与存货、融资等五类交易的相应教材.这些教材能够将以往独立设置的中级会计、成本会计、管理会计、税务会计、审计、会计信息系统等多门专业课程,有机地融合成一个24学分的核心课程.其目的为致力于培养具有书面表达能力,口头表达能力,良好倾听能力,团队沟通与合作能力,解决冲突的能力,组织和分派工作的能力,解决分散问题和无序问题的能力,阅读、评论和判断能力,有效利用时间和缓解压力的能力等“高度综合能力”的会计人才(王光远,2000).伊利诺斯大学会计系则按照会计信息的生成、利用及控制的特点,组织编写和采纳了会计与注册会计师(Ⅰ、Ⅱ)、会计计量及其结果、注册会计师决策、会计组织及其规则、会计控制系统、承诺与鉴证、财务报告准则、税收制度与税收规则、审计准则与审计实务、公营部门会计、国际会计、会计制度设计、简明信息控制系统、管理信息与控制系统、信息控制系统的组织与开发等新教材.这些教材与会计课程新体系相适应,具有较强的逻辑性和内在一致性,注重强调会计作为一个信息系统,应当对受托财务责任和管理责任予以计量和报告.而我国现有各系列会计专业教材显然特色不足,内容重复交叉现象严重,与科学发展观的要求和培养会计创新人才的目标存在较大差距.
(四)美国会计专业教材注重阐述会计职业道德的内容 美国会计教育工作者普遍认为,应该让学生尽早了解未来工作中遇到的会计职业道德问题.这种观点也得到了相关机构的支持.如美国NationalCommissionofFraudulentFinancialRepoaing(TreadwayCom－mision)早在1987年就曾建议将职业道德问题对列入所有专业课程之中.美国会计教育改进委员会(AECC)于1992年提出建议,应在会计入门课程中让学生了解职业道德的重要性.基于这样的理念,自上世纪90年代以来,美国会计入门教材中关于职业道德的内容日益丰富,不但有专门章节介绍会计职业道德知识,而且配有较多案例和习题.据RobertM.Bracken和FrankR.Urbancic对24本美国会计入门教材的调查,其中有81.29％的章节包含各种形式的职业道德内容.如阿尔文A阿伦斯教授等人所著的《审计与保证怎么写作》,不但在前一版的基础上及时增加了客户经营风险和电子商务审计的内容,同时还根据SEC、AICPA的最新规定,对审计职业道德的内容进行了一定的补充与修订,使教材内容及时适应不断变化的环境.再如,美国著名会计学者CharlesT.Homgren所著的成本会计教材也比较注重职业道德操守,在美国国内非常有名.与之相比,尽管我国一些会计专家、学者及国家有关部门.也曾在若干年以前就已认识到会计职业道德教育对培养会计人才的重要性,甚至也有人呼吁,应当将会计职业道德的内容纳入相关教材之中.但是,现有会计专业教材的内容仍然很少涉及,单独开设会计职业道德课程的院校更为少见.某些会计学原理和审计教材中,即使涉及职业道德的内容,大多也是一些简单的介绍,很少有例题、习题和案例,学生普遍感到空洞而无用,收效甚微.
(五)美国会计专业教材注重从实务到理论 美国会计专业教材通常对会计理论知识的阐述比较简明,而且尽量将其编排在后期的专业教材.非常注重从会计专业入门教材开始,即结合知名公司经济活动的事实,阐述相应的专业知识,并在各章节之后编排和设计大量的阅读资料、习题和案例等,在教材最后还带有学习光盘,以增强学生的感性认识与学习兴趣,锻炼其分析、决策和实务操作能力.多数会计教材能够由表及里、深入浅出,通过循序渐进式的阐述与举例使学生逐步掌握应有的会计专业知识,同时提高专业技能,增强分析问题和解决问题的能力.此外,还对教师免费提供与教材相匹配的“网上教学支持课件”及“教学辅助资料”,十分有利于教师积极从事教学工作.与之相比,我国的会计教育则是从理论到实务.会计学原理教材通常是我国会计专业的第一门专业课教材,其内容主要是会计的基本理论和方法,比较抽象,且专业名词过于集中,较难引起学生的学习兴趣.
(六)美国会计专业教材比较强调会计信息的决策价值 美国会计专业教材普遍强调会计信息的决策价值,各种教材上的案例、习题和思考题都比较注重用文字、数字和图表呈现企业真实的经营环境和决策条件,力求引导学生以真正决策者的身份进行思考、讨论和抉择,培养学生的决策能力和素质.如美国成本会计专业教材一般侧重于强调成本信息在企业管理中的价值,注重联系价值链阐述成本会计知识,以促使学生树立全面的管理价值观,明确管理的重点不仅在于降低成本,更为重要的应当是以最小的代价获得最大的价值,达到效益最大化.相比而言,我国现有会计专业教材仍像以前一样,注重事后会计处理,特别是会计学原理、中级财务会计和高级财务会计教材总是以大量的篇幅介绍各项会计要素的记录,其教材体例与现实经济活动的程序存在较大差异,整个教材体系不能清晰地体现我国企业财务报告的根本目标.此外,美国选修课教材一般较多,为学生提供的学习资源比较丰富.而国内选修课教材不但数量较少,而且质量不过关,甚至有些院校的部分选修课根本就没有教材.这就容易导致学生对选修课的轻视.一些学校甚至出现了很多选课的“并发症”,不但使学生的选课标准从本应关心选修课程质量而迁移到关心出勤与考试成绩等方面,而且多数学生旷课或在课堂上说话、吃东西、听音乐等,造成选修课教学质量明显下降.必须指出,美国会计教材也并非没有缺点,我国会计专业教材所具有的优点也绝对不可完全予以否认.在上述几个方面之所以对美国会计教材的优点进行强调,其根本目的是为了更进一步提高我国会计专业教材的质量,使会计专业教材能够促进会计专业课程改革和会计教育目标改革,让我国会计教育培养更多的适应现代社会经济发展要求的会计人才.
二、中美会计专业教材差异的成因分析
现有中美会计专业教材之间存在的差异较多,而且从总体上看,我国会计专业教材无论是外观形式还是内在质量,均与美国会计专业教材存在较大的差距,同时也与经济全球化的要求存在较大的差距.究其原因,一是长期以来我国会计界在处理本国特色会计和向国际会计惯例靠拢这一重大关系上,思想不够解放,认识不够进步,因而对国际范围内的会计改革经验特别是会计教育改革的经验,未能及时全面地引进、学习、消化、吸收.二是我国科研评价机制不合理,导致人心浮躁、学术风气不好,甚至出现严重的学术腐败现象,致使教材编写往往成了教师“赶作业”式的工作,匆忙之中,难于提高质量.三是少部分人经济利益至上,金钱崇拜主义盛行,功利性过强,在没有优厚待遇的情况下,不愿花费过多的精力编写高质量的教材.
三、引进美国会计专业教材应注意的几个问题
近年来,在我国教育部高教司、财政部人事教育司、财政部会计司、中国注册会计师协会和中国会计学会等有关部门、单位和一些专家、学者的大力支持下.中国财政经济出版社、机械工业出版社、东北财经大学出版社和北京大学出版社等多家出版社,积极开展会计类原版教材的引进工作,凭借多年在会计专业教材出版方面所积累的丰富经验,为我国高等会计教育遴选出版出了一些高质量的美国会计专业教材.这些教材大多体系相对独立、内容较为完整、难度比较适中,比较符合我国会计教育目标要求,并适合未来会计教育的发展方向.’特别是其中一些教材,确实在当今国际上具有广泛影响,并且属于美国著名商学院普遍采用的优秀教材的最新版本,引进国内后也很快获得了会计界的广泛好评,有的已再版多次,确实称得上是经典之作.
但是,也不可否认,正如我国在改革开放之初,各地在海外引进技术上倾力投入,结果造成许多技术项目重复引进和盲目引进一样,目前我国在引进美国原版会计专业教材方面,也或多或少地存在着自由引进和盲目引进的情况,导致国内图书市场上出现一些“洋垃圾”,表面看版本多、种类全,事实却是次品多、经典少；美国教材多、别国教材少.因此,为了真正促进我国会计专业教材的建设与开发,推动我国会计教育的发展,切实提高我国会计人才的质量,国家有关部门应当作好原版会计专业教材的推荐、初评、复审、终审和出版工作,注意信息反馈,及时关注国际会计组织和美国、加拿大、新西兰等更多国家关于会计教材建设的新动向,彻底杜绝将内容陈旧过时、质量低下的原版会计专业教材引入我国,防止使我国会计专业教材从建国初期的完全照搬前苏联模式,逐步演变为“纯美国”模式,要知道,会计教育和教材的国际化,绝非是美国化.更何况,美国会计专业教材也并非完全适合我国会计教学的需要.总之,有关各方一方面要结合我国会计人才培养目标做好国外原版会计专业教材的引进、出版和采用工作,另一方面要努力打造我国会计专业教材精品,积极推动会计教育改革.
编辑 熊年春