本站原创内容提要：企业为了保护其财产的完整和安全制定了企业财务内部控制制度.为了保证会计资料和其他数据的完整性和真实性,正确贯彻执行企业的管理方针,确保企业健康高效发展,必须把企业内部财务控制的各项工作做好,做到位.文章从企业的财务内控和企业的经营之间的联系发现问题,以此提出了相应的管理措施.
关 键 词：财务内控制度；联系；企业经营
中图分类号：17275 文献标识码：A 文章编号：1003-4161(2011)04-0148-02
随着我国市场经济的发展和不断完善,现在有很多企业的会计信息质量不能满足国家监管部门、社会大众和投资者的期望以及企业自身发展的需要,新时期新情况对企业财务质量管理提出了更高更新的要求.怎样才能规范企业的会计行为,加强企业财务内部控制,提高企业会计信息质量,是现代企业获得经营业绩的重要保障前提,而企业实行财务内控制度是对企业会计工作的秩序规范的客观要求.建立健全企业的内部控制制度能够规范企业的会计行为,有效防止因工作出现错误而造成责任相互推诿和管理失控.因此,企业制定科学合理的内部财务控制制度,是企业完善内部经营机制,加强企业经营管理,确保企业健康发展的必然要求.
一、企业建立完善的财务内部控制制度和企业经营的联系
企业加强管理的基础是建立完善的财务内部控制制度.伴随着我国的社会主义市场经济体制的建立和完善,企业已经成为独立核算、自主经营、自负盈亏的一个经济体.企业面对市场竞争和全球化浪潮的冲击,要想立于不败之地,最基础的工作就是必须切实加强企业内部管理.企业管理是否科学到位,关系到企业的经营效率和经济效益,进而关系到企业的长远发展.企业劳动生产率的高低和企业资源利用效益的优劣,主要受到企业生产各环节是否能够有效运行以及企业劳动者和生产资料的结合是否科学的影响.企业实施管理制度就是调节企业生产中各个环节之间的协作关系以及劳动者和生产资料之间的结合方式,使之能够协调有序,达到科学合理,从而提高企业的生产效率.同时,为了保证企业制定的规范科学的规章制度能够在企业内部贯穿实施,还必须对企业生产的各个环节实施严格的监督管理.因为企业的生产技术水平的高低和生产要素的数量,在一定程度内并不能够完全决定企业生产力水平的高低和其生产的物质财富的多少,在很大程度上还要受到企业的生产管理是否科学合理的影响.因此企业要想搞好管理使其达到最大的经营效益就必须在企业内部建立一套有效的制度规范,其中最核心的就是要建立健全企业内部财务控制制度.企业只有制定了科学规范的财务内部控制制度,并能够有效贯彻实施,才能避免企业在经营管理方面的失误,使得企业资金利用率和经济效益得到有效的提高,在面对激烈的市场竞争中立于不败之地.
企业建立健全财务内部控制制度还有利于及时发现和克服企业内部生产经营的薄弱环节,解决企业经营管理中遇到的问题,做到防微杜渐,防患于未然.伴随着企业经营机制的转变和现代企业制度的建立和完善,企业改革发展不断深入,企业内部的财务关系也变得越来越复杂,企业的社会责任也越来越大,企业监管主体和社会民众对企业的要求也越来越高,要打造“百年老店”,必须建立健全企业财务内部控制制度,以便随时监控企业运营状况,掌控企业发展的风向标,因为这是企业长远利益的基础和关键所在.
二、现阶段企业实施财务内部控制存在的弱点
(一)企业普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题.内部控制制度主要应包括以下几项内容：首先,控制制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任,以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次,控制制度要明确每一项经营业务的处理程序和手续；最后,内部控制制度中要明确负责处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式,相互之间能否形成制约关系,每一相关人员是否置于他人的监督之下.这些制度之间相互联系、相互制约,形成体系,协同作用,缺一不可.当前,有相当一部分企业尤其是中小企业没有制定具体的制度规范,按照约定俗成的惯例处理财务问题.
(二)有些企业制定的内部控制只是规定大的原则框架,而具体实施的细则却没有配套出台.出现这种只制定内部控制原则,而没有具体实施细则的企业,大都是对内部财务控制不重视,或只是写在纸上,喊在嘴上,实际操作中则流于形式,处于放任自流状态.由于财务内部控制的细则没有明确规定,有的企业的对外借款、存款和投资等行为不经过分析、论证而盲目决策,从而造成企业投资混乱,乱存款、乱贷款、乱投资现象屡禁不止,其结果可想而知,不仅达不到经济效益,而且有时可能会血本无归.在采购固定资产时有的企业经领导或经办人在签字报销后,对于以后的保管、使用、损坏、丢失、处置等都没有明细的责任和制度可供遵循,造成企业固定资产家底不清,财务账目长期混乱.
(三)企业制定的财务内部控制制度不合法、不严谨,违背国家的经济制度,给集体和国家利益造成损失.为了片面追求企业的经营效益最大化或蓄意偷漏税,有的企业制定的财务制度严重违背国家的规定,弄虚作检测,瞒天过海.例如,在企业的招待费用开支方面,有的企业支出比例超出国家的规定,有的企业实行经营收入和企业的销售人员收入盲目挂钩,没有按规定比例提成,有的企业不能很好地保全职工权益,该由企业为职工代缴的各种保险费用形同虚设,有的企业处理往来账款不开具,随意报账等.
(四)由于各种主客观原因的影响和制约,企业制定的内部控制制度得不到有效贯彻实施.企业制定的财务内部控制在执行过程中遇到有令不行,有禁不止,监管不力的情况.其主要表现在企业的内部控制制度形同虚设,制度出台没有依据执行,不按制度处理问题,对企业的财务内部控制的检查和考核制度也没有积极开展.有的企业的审计机构在进行审计时,当涉及关系客户有不同意见或上级业务领导进行干预时,不是靠制度管人,而是默许通过,不了了之,害人害己.
三、建立健全企业财务内控的主要措施
(一)加强企业内部控制,并作为企业年度考核的重要内容之一实行严格考核.如对银行印鉴实行双人管理、物资购写、验收、保管岗位分设,相互监督,并对重要岗位的财会人员加强教育培训,实行轮岗交流和职位回避.对于违反内控制度,给公司造成不必要的经济损失的人员,要视情节轻重坚决给予处罚,绝不姑息迁就.
(二)完善组织结构,科学划分权责.企业实施内部控制的基础条件是科学合理的组织结构.合理的组织结构应该有清晰的职位层次,有效的协作体系,畅通的意见沟通渠道并能够严格执行企业内部财务管理制度.企业内控组织结构的建立和权限划分必须要适应企业的财务业务流程和财务管理体制,这样有助于企业更专业的分工,提高工作效率,而各环节又能够相互制约和监督,有效防止和纠正工作中舞弊行为的发生.1 严格落实内控责任制.企业建立内控管理责任制度是加强内部控制管理的重要途径.企业领导特别是部门负责人要通过各种途径强化财务人员的内部控制意识,让他们明确自己在内控中所担的责任.企业要制定内控责任制,形成层层监控,下级对上级负责,一级对一级负责,各中层业务部门主要负责人对企业所有者负责,使得企业的各部门、各单位都处于内控制度的链条中.对企业中领导人的离任,要实施经济责任审计,如有过失坚决追究其经济责任,靠制度约束权力.企业要维护财务内控相关制度的严肃性,严格落实奖惩制度,做到对事不对人,确保内控责任制度落实到位.
2 要实施会计委派制,增强会计人员独立性.当企业实施会计委派制后,相应的会计工作人员也具有了独立的会计“人格”,有利于会计工作人员遵守职业道德,有利于企业经费的管理权和使用权相分离,有利于提高企业经费管理的科学性,有利于提高会计信息质量.企业实施会计人员委派制后,还能够有效的预防在核算企业经费管理中出现的各种弊端,从而维护了企业的整体利益,避免企业财力的浪费和虚耗,也会改善企业的会计执法环境提供了必要的组织结构条件.实现了对预算计划的制定、审批、执行等全过程的管理和监控,更能准确,全面地反映企业的实际经营情况.企业领导能够实时的对预算进行监控,了解其执行进度,实时的查看整个公司或是某一部门的预算的执行情况,极大地提高了企业的管控能力,使企业高效运行.
(三)加强收入资金监管.按权责发生制的原则,企业应该对发生当日的人账及时结算汇缴到开户银行,财务科出纳每天按时对未及时缴款的收费员进行催交,使所有收入及时入账,确保资金安全.严格业务支出审批管理.日常财务开支要实行逐级逐笔签字审批签字,对于企业的所有开支,财务工作人员无权提出借款.物资采购和款项支付审批程序要形成制度,一定数额以上的开支,须经董事会集体研究决定的,不能部门经理或少数人说了算.后勤部门要设专职采购员,实行招标定点采购,确保采购程序透明,接受群众监督,让制度在阳光下运行.科学确定物资消耗定额,减少物资积压和损耗.对物资的收发、保管做到责任到人、手续完备、账目清楚、有据可查.
四、总结
从企业财务内部控制和企业经营成果的相互关系中,我们不难理解,企业的财务内部控制是企业管理工作的关键环节,财务内控一旦出现问题,则必然会影响到企业的正常运行.所以,建立健全科学的企业财务内部控制制度,是建立现代企业制度的客观要求和当务之急.当前,我国企业的财务内部控制制度还十分薄弱,主要表现在账目混乱、管理松散、监督乏力、会计信息失真.有相当多的企业财务收支失控,私设“小金库”,严重扰乱了国家金融秩序,也损害了企业自身利益和社会形象.为了切实解决这些问题,迫切需要建立和完善财务内控制度,切实维护正常的会计工作秩序,为企业健康发展保驾护航.
[作者简介]杨迟,女.山东大学威海校区商学院会计系；张心立,男,山东枣庄学院财政金融系副教授.
[收稿日期]2011-06-25
责编：董积生：校对：启方