本站原创[摘 要]在本文中,笔者探讨了在新会计准则下,财务会计与税务会计的发展趋势.
[关 键 词 ] 新会计准则 财务会计 税务会计 发展趋势
一、协调趋势
第一、公允价值的运用
在新会计准则中,与旧会计准则最大区别就在与运用了公允价值.以进行非货币性资产交换为例.
税法进行了明确规定,将业务分解为出售一项资产和购进另一项资产是进行非货币性资产交换的前提条件,同时,以相关规定为依据,进行资产转让所得或损失的计算确认.
在旧会计准则中规定,在确认换入资产的入账价值时,要以换出资产的账面价值为基础.通常,在没有涉及到补价时,换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和便是换入资产的入账价值.在涉及到补价时,在处理时必须分为支付补价和受到补价.一般情况下,在支付补价的条件下,换出资产的账面价值、支付的补价、应支付的相关税费,这三者之和便是换入资产的入账价值,在受到补价的条件下,首先要进行相关损益的确认,然后再进行换入资产入账价值的计算.在进行损益的确认时要满足下式:
换出资产的入账价值与补价与应确认的损益之差的差与应支付的相关税费之和便是换入资产的入账价值.
在新会计准则中有两种模式进行计量,一种是在进行换入资产的成本确认时要以换出资产的账面价值为依据,另一种是在进行换入资产的入账价值的确定时要以换出资产的公允价值或者换入资产的公允价值为依据,但是满足交换交易具有商业实质这一条件,并且换入或者换出资产的公允机制具有可靠计量性,这是采用这种计量模式所必须具备的条件.在以换出资产账面价值模式进行计量时,不进行损益的确认,无论设计补价与否,在以公允计量为基础进行计量时,都要进行损益的确认,无论补价收到与否.也就是说,如果没有涉及到补价,换出资产的账面(公允)价值与应支付的相关税费的和变数换入资产的入账价值,在涉及到补价时,换出资产的账面(公允)价值、支付的补价、应支付的相关税费这三者之和便是换入资产的入账价值.由此我们可以看出,新会计准则中采用了公允价值计量模式,并且其规定与税法中的规定十分相似,因而不需要进行纳税的调整.
第二、利得损失的确认
利得和损失是新准则新提出的两个重要概念.利得是指由企业非日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、有向所有者分配利润无关的经济利益的流出.以债务重组为例,新旧准则在债务重组上的差异主要体现为三个方面:债务重组定义、债务重组方式和会计处理.在债务重组定义上,新准则突出债务人发生财务困难的前提和债权人最终作出让步的业务实质.在债务重组方式上,新准则将旧准则中“以低于债务账面价值的清偿债务”和“以非资产清产债务”合并为“以资产清偿债务”,简化语言表达.在会计处理上,对债务人的会计处理,改变旧准则以账面价值为基础、增值部分计入资本公积作为权益处理的做法,引入公允价值的概念,以公允价值为基础确认重组债务的账面价值,并据以确认债务重组收益,对债权人的会计处理,将重组债券的账面余额与收到、手让非资产公允价值、将来应收金额现值的差额,作为债务重组损失计入当期损益.
二、分离趋势
第一、会计目标的重新定位
新的《企业会计基本准则》将财务会计的目标明确表述为:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策,财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府和社会公众等.旧准则对财务会计报告的目标表述为:满足国家宏观经济的需要,财务会计报告的主要使用者是政府.由此可见,我国新的会计规范对财务会计的目标进行了重新定位,这无疑加大了财务会计与税务会计的差异.
第二、谨慎性原则的运用
对谨慎性原则的运用新旧会计准则也发生了重大变化.以资产减值为例,新旧会计准则的主要差异体现在:提出了“资产组”、“总部资产”的概念,扩大了资产减值的使用范围,比如对子公司、联营公司和合营公司的投资,取消了对商誉的直线摊销,改为公允价值法,在各会计期末对商誉进行减值测试,对减值部分计入当期损益.且规定计提的减值准备一旦确认不得转回,除非资产出售、报废处置时方可.税法规定,资产发生永久性损害,经主管税务机关审核,方可调整至固定资产的可收回金额,并确认损失.由于新资产减值准备准则扩大了资产减值的使用范围,这就必然导致纳税调整事项的增加,扩大了财务会计与税务会计的差异.
综上所述,税务会计与财务会计之间存在着明显的差异,例如不同的怎么写作目的、不同的目标、不同的核算依据、不同和核算内容、不同的程序和方法等.然而,纵观世界,财税合一、财税分离和财税协调了财务会计与税务会计发展的趋势.而在我国财税是将会“分离”还是“协调”,目前理论界还存在着较大的分歧,而,对于财务会计和税务会计的协调与分离趋势,新会计准则的发布与实施将会带来另一种影响.在宏观角度上,财务会计与税务会计的分离是实在必行的,这主要是因为这两个会计的信息使用者的不同而导致的,然而,在微观角度上,尤其是在新会计准则的实施的影响下,税务会计和财务会计必将走向协调.