新会计准则对ERP系统的影响

[摘 要 ] 新会计准则的发布和实施对企业的会计核算体系带来了大幅变革,企业原有的ERP系统也面临着新的升级或更换.本文分析了新会计准则的主要特点,并探讨了新企业会计准则对ERP系统的主要影响.

[关 键 词 ] 会计准则ERP软件影响

为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要,2006年2月15日,财政部正式颁布了新企业会计准则和审计准则体系 (包括1项基本准则和38项具体准则、48项审计准则),2007年1月1日起在上市公司中率先执行,其他企业鼓励执行.新会计准则不仅理念先进、体系完整,同时标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立.新准则的实施会极大地提高会计信息的质量,进一步缩小会计收益调整空间,将给我国企业带来巨大考验,对企业财务人员的执业能力提出了更高的要求.尤其是在上市公司率先实施的新会计准则,将为企业的会计核算体系带来大幅变革,企业原有的信息系统也面临着新的升级或更换.

一、新会计准则的主要特点

1.新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同.海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表,中国企业海外上市重编财务报表的成本将大大减少.

2.引入公允价值计量的要求.非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付、债务重组、非货币性资产交换引入公允价值计量,投资性房地产有条件地引入公允价值模式.

3.规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项.

4.规范了新的会计业务,将原有的表外项目纳入表内核算.例如金融工具（包括衍生金融工具）、投资性房地产、股份支付等.

5.体现了重要的特殊行业有关的准则.例如,金融、保险行业、油气开采、农业等.

6.加强资产减值准备转回控制,防范利润调节.固定资产、无形资产等的减值准备,一经提取,不得转回,但“存货”、“金融工具”准则并不适用该条款.

7.财务报表披露要求更为严格具体.

二、新准则对ERP软件的主要影响

1.对ERP软件系统的总体影响.新准则《企业会计准则――基本准则》：会计准则的总体目标是“规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量”.在会计基本检测设、会计信息的质量特征、会计要素、会计报告体系等方面做不同程度的变化.新基本准则中权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则.主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值.因此,ERP软件系统在升级时应符合新的基本准则.

2.对存货系统的影响.新准则《企业会计准则第1号――存货》：“企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本.”与原会计准则相比,取消了不能真实反映存货流转的后进先出法.这对生产周期较长的公司将产生一定影响.原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货计价方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动.因此,ERP软件存货系统中应考虑到新准则与原准则同时并行,为企业提供了灵活的选择.

“第六条 ：存货的采购成本,包括购写价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用.”与原会计准则相比,未对商品流通企业存货采购成本做特殊规定,不再区分工业企业和商业企业.因此ERP软件存货系统中应为企业提供成本构成的选择.

3.对固定资产系统的影响.新准则《企业会计准则第3号――投资性房地产》第十三条：投资性房地产与其他资产可以互相转换.新准则《企业会计准则第5号――生物资产》：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产.与原准则相比资产对应的科目明细化,资产类别调整时需要做账务调整.因此,ERP软件中固定资产系统应该能够兼容投资性房地产及生物资产.

新准则《企业会计准则第4号――固定资产》：固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益.与旧准则相比,新会计准则不再强调折旧的时间（旧准则规定：企业在实际计提固定资产折旧时,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产,当月仍提折旧,从下月起停止计提折旧.）因此,ERP软件固定资产系统中应可以由企业自行选择新增、处理、变动固定资产的折旧方式：可以当月计提折旧,也可以下月计提折旧.在系统设置中设置计提参数后,系统在计提折旧计算时,就根据参数进行处理,可以灵活适应不同企业对折旧处理的政策.

新准则《企业会计准则第8号――资产减值》：固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.企业实际操作中对于拟计提减值准备的固定资产,要确认该项固定资产能否产生独立于其他资产的流入,如果可以确认,应单独计算该项资产的减值准备；否则,应以资产组或资产组组合为单位来计算减值准备,分别计算销售净价与使用价值（预计未来流量现值）,二者较高者确认为可收回金额.计提减值准备时将可收回金额与资产净值比较,如果为正数,不计提减值准备；如果为负数,应当计提减值准备.企业提取固定资产减值准备需要相当谨慎,对企业利润产生较大影响.因此,ERP软件固定资产系统中应可针对每一项资产提供减值准备的处理,同时提供可按照资产组计提减值准备,并对资产的转回处理可分类别设置是否可以转回.

4.对工资管理系统的影响.《企业会计准则第9号――职工薪酬》：取消了按14%计提福利费的要求,作为职工薪酬的一部分进行会计处理.ERP软件工资管理系统中费用计提比例应充分考虑用户的应用,为用户提供了自由设置方式.

5.对报表管理系统的影响.新准则《企业会计准则――基本准则》：新准则体系下的会计要素仍保留现行的六要素分类,各会计要素的定义表述与现行的《企业财务会计报告条例》类似,但借鉴了国际财务报告准则《编报财务报表的框架》,内涵有所扩大,具体会计科目及报表格式有所变化.因此,ERP软件总账系统应该能提供适应新准则的科目模板,减少企业的初始化工作,满足新会计准则下账薄、报表的查询.

新准则《企业会计准则――财务报表列表》：要求依据新准则对报表项目的调整,预置资产负债表、损益表及所有者权益变动表模板.因此,ERP软件报表管理系统应按照新会计准则的报表格式,提供适应新准则的报表模板及取数公式,满足新会计准则下财务报告的要求.

新准则《企业会计准则第31号――流量表会计准则》：投资活动的流量项目增加：处置子公司及其他营业单位收到的净额、取得子公司及其他营业单位支付的净额；流量表补充资料披露中增加项目：公允价值变动损失（收益以“-”号填列）.因此ERP软件总账系统及报表管理系统中应根据新会计准则对流量表格式的要求,更新预设的流量项目及流量表格式,满足企业对新流量项目和报表格式的需求.

6.对合并报表系统的影响.新准则《企业会计准则第33号――合并财务报表》第六条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定.控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力.ERP软件应允许用户根据需要在集团树上自由设定和选择合并范围.

新准则《企业会计准则第33号――合并财务报表》中新增所有者权益变动表,并且合并财务报表――资产负债表、利润表、流量表的格式都有变化,因此,ERP软件应更新预置模板供用户套用修改.

7.对系统升级维护工具的影响.新准则中《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》：在首次执行日,企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定重新分类、确认和计量,并编制期初资产负债表.因此,企业需要做科目调整、年初余额调整等工作,ERP软件应提供数据转换工具,使用户能够方便安全地把原会计制度下的数据在新的年度顺利转换为符合新会计准则的数据,缩短用户对新会计准则的执行时间,方便用户.

随着企业应用的深入,新会计准则的具体操作的规定将越来越明细.ERP软件供应商应不断地加深对新会计准则的研究,及时响应会计核算和管理变化,为企业适应新会计准则改革提供强有力的管理工具.

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.