本站原创[提要] 本文从会计涵义的界定、资本循环理论、成本理论等诸多侧面,分析马克思主义政治经济学对会计学的渗透和影响,从而为我们正确地分析会计新问题打开一个新的思路.
关 键 词 ：马克思主义经济学；会计学；资本循环理论；成本理论
中图分类号：G64 文献标识码：A
收录日期：2012年9月11日
在会计学的诸多边缘学科中,经济学与会计学有着最紧密的关联.尼尔斯·H·哈肯森教授在美国会计学会（AAA）年会（1979）上发表的题为“会计学、经济学、财务学的交互作用与会计学的经济后果”的讲演中曾说：“即使从狭隘的、传统的观点看,也无法改变这一事实：会计学与相邻学科（经济学）有着密切的关系.”多年以来,会计学的发展中不止一次闪现着经济学的光辉,它们照亮了会计学的发展之路,为其提供理论基础和研究的新视野,这其中马克思主义的政治经济学思想功不可没,我们可从下面几个角度进行分析和研究.
一、会计涵义与马克思主义经济学
马克思主义经济学认为,在市场经济条件下,会计的本质,是以货币为计量单位记录、确定和控制企业资本价值的运动过程.在市场经济条件下,必须把会计看成确定和控制资本价值运动的手段.就会计职能及其历史发展规律而言,马克思指出：“过程越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要.”在这里马克思所讲的“簿记”指的就是会计.
通过这一段话,可以得到几点启示：
1、会计存在的必要性.马克思不仅给会计的涵义作了一个科学的界定,而且科学地论证了会计存在的必要性.说明生产（经济）越发展,会计越重要；生产越是社会化,会计越重要.
2、会计发展的历史规律.这段话科学地论述了会计发展的历史规律.人类历史发展的基本规律,也是会计发展的基本规律.会计发展的历史规律表现如下：（1）会计随生产的发展、社会需要的变化而进化的历史规律；（2）会计随着社会经济制度、法律制度的发展而进化的历史规律；（3）会计随着科技进步而进化的历史规律；（4）会计随着经济管理的发展而趋统一,会计目标日益明确的历史规律；（5）随着社会、经济、管理的发展,被动式的会计将转变为积极主动式会计的历史规律.由此可见,马克思主义政治经济学对会计涵义界定的科学性和前瞻性.
3、会计的职能.现代会计的基本职能是会计核算（反映）与会计监督职能.我们从一百多年前马克思所下的定义里惊奇地发现了这两个职能的影子.“对过程的控制”毫无疑问指的是会计监督职能,会计上的监督职能也称之为“控制”职能.“控制”即是对经济事项和交易的发生进行事前、事中和事后的监督审查.“观念总结”可以看作是会计核算与反映职能,最后总结的观念应有一定的载体,最终就形成了我们会计上的凭证、账簿与财务会计报告.当然,在马克思的时代会计的发展可能没有我们现在这么完善,但是他的开创性的思想无疑会给以后的会计学家很多有益的启迪.
二、会计核算与马克思资本循环理论
马克思创造性的贡献是提出了资本循环理论,并从这个理论里马克思发现了剩余价值的产生根源.
马克思以产业资本为例讲述了资本的循环.产业资本在现实运动中,总是由流通过程进入生产过程,再由生产过程进入流通过程,这样循环往复地运动,才能实现价值的增值.产业资本的循环运动必须经过三个阶段,采取三种职能形态.
1.资本循环的三个阶段和三种职能形式
第一阶段是购写阶段.在这个阶段上,资本家用货币资本在生产要素市场购写劳动力和生产资料,用公式表示即G─W.经过购写,资本家的资本由货币资本转化为生产资本.资本的运动进入第二阶段.
第二阶段是生产阶段.资本家使用购写到的生产资料和劳动力进行生产,生产出包含剩余价值的商品,用公式表示即W等P等W'.经过生产阶段,资本的形式也由生产资本转化为商品资本,资本的运动进入第三阶段.
第三阶段是销售阶段.产业资本回到流通领域,出卖商品,实现价值和剩余价值,用公式表示即W'─G'.经过销售阶段,商品资本转化为货币资本.这一阶段是十分重要的阶段,因为商品能否卖出,以及以什么样的出售,关系到能否收回预付资本和剩余价值,因而关系到资本循环能否正常进行和资本家的命运.综上可见,第一和第三阶段是资本的流通过程,第二阶段是资本的生产过程,所以,产业资本循环过程是流通过程与生产过程的统一.
在资本循环运动中,产业资本依次采取货币资本、生产资本和商品资本的形式,实现了价值的增值,又回到原来出发点的全部运动过程,叫做资本循环.产业资本循环的全部过程可用公式表示如下：
G等W等P等W’等G’
→ → →
①采购阶段 ②生产阶段 ③销售阶段
2、对会计核算内容和会计账务处理模式的影响.马克思的资本循环理论对会计教学的影响至为深远,甚至融和到了会计核算中具体会计业务事项的处理,我们可举一简单例子说明如下：
检测定甲公司是一个工业企业,3月初银行存款账户上有10万元.3月1日采购了一批原材料,采购为10万元,实际成本核算,款项已经转账支付,材料已经验收入库.3月10日,车间领用了全部材料,用于产品的生产.3月20日,企业加工完成了全部商品,成本为10万元.3月25日,企业把这批商品全部出售,销售价款为15万元.款项全部收到存入银行.（为使流程简单起见,检测定不考虑增值税,也不考虑固定资产的摊销、人工费用的发生等事项）.
我们用连续的T型账户图示来描述上述业务的处理,从而揭示会计核算与马克思的资本循环公式之间的关联.（图1）
通过上面连续的T型账户图示,我们可以看出,该公司的初始资本是10万元的银行存款,经过了材料采购过程,货币资本（银行存款）10万元转化成了生产资本10万元（原材料）；当生产完工之后,10万元的生产资本（原材料）又转化成了商品资本（库存商品）；当商品被销售出去之后,商品资本（库存商品）又最终转化成了增值的货币资本（银行存款15万元）.初始货币资本10万元（G）经过一个循环之后实现了增值,增加值为5万元.