新会计准则对会计职业判断的新要求

[摘 要] 新会计准则体系发布后成为人们关注的焦点,被认为是会计史上的里程碑,但新准则的简约化也使得弹性空间加大,新会计准则对会计职业判断提出了不少的新要求.

[关 键 词 ] 新会计准则 会计职业判断 要求

会计是一种国际通用的商业语言,会计准则是商业语言的规范,其功能是使企业的利益相关者如投资者、债权人等通过阅读企业的财务会计报告了解企业的财务状况和经营状况.会计实务工作者作为会计准则实施的具体执行者,是准则实施的关键.新会计准则在其会计理念、体系结构,以及具体内容上都是前所未有的创新,新会计准则也使得会计自由裁量权加大,要认识、掌握及具体应用,不仅需要会计人员理念的转变和扎实的基本功底,更依赖会计人员的职业判断.此外,经济的发展使企业间竞争日趋激烈,企业面临的风险和不确定性因素大大提高,会计环境和会计处理对象日趋复杂.准则、制度不可能穷尽所有现实或潜在的交易事项,因而不可能有惟一普遍适用且稳定不变的会计政策和会计方法.在这种情况下,会计职业判断就显得十分重要了.会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内,根据企业理财环境和经营特点,利用自己的专业知识和职业经验,对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程.从现代财务会计的本质看,许多由准则制定者提出的方法都需要运用判断才能实施.现行制度框架又有愈来愈多的会计处理方法可供选择,愈来愈多的方面依赖会计人员的估计和判断,难于琢磨的收益于风险更是在制度外为会计职业判断留下了广阔的空间,新会计准则在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等17个具体会计准则中不同程度地采用了公允价值,成为新会计准则的一大亮点.尤其是对于衍生金融工具来说,由于它不要求初时净投资或要求很少的净投资,历史成本对其无能为力,只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量.公允价值不同于其他计量属性,它所建立的现行交易只能参照市场的当前交易进行估计.（葛家澍,徐跃,2006）由于公允价值是一种估计,因而新会计准则对会计职业判断提出了如下新的要求：

一、在会计原则选择中的要求

会计核算原则是会计处理过程中应遵循的原则,但会计原则对会计业务的处理是指导性的,所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职业判断.会计准则规定,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据,即实质重于形式原则.如融资租入的固定资产,其实质是一种分期付款购写固定资产的行为.虽然从法律上讲,固定资产所有权并未发生转移,承租人不能将其作为自有固定资产进行核算,但从经济实质上讲,由于该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人,该项资产已经符合会计准则对资产的定义.因此,承租人应将它视为自有固定资产进行会计核算.再如,企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式,对资产、负债、损益等有较大影响的重要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中以充分准确的披露,对次要的会计事项,在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下,可适当简化处理.以上只是一个原则说明,哪些重要,哪些不重要,并没有明确定义,在实际业务操作中,需要会计人员的职业判断.

二、在会计政策中的要求

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则,以及所采用的具体会计处理方法.由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性,企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法.会计准则没有对多种方法选用标准的具体规定,如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等,发出存货的实际成本可采用先进先出法、加权平均法、或者个别计价法,会计人员只有在工作中运用自身的职业判断,在诸多可选择的会计处理方法中,选择适合本企业具体情况的会计处理方法,以使会计信息能更真实地反映企业经营状况.

三、在会计估计中的要求

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断.在确认、计量过程中,但记录的交易或事项涉及未来不确定性事项时,不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项根据经验予以估计入账.如企业应于期末对应收账款计提坏账准备,但计提比例并没有明确规定,需根据历史资料并结合债务单位当前的还债能力来判断可能发生多少坏帐,进而确定坏账准备的计提比例.计提比例不合理,直接影响企业整体状况的公允表达,这就需要会计人员做出正确判断,当存货遭受、全部或部分陈旧过时所产生的损失,需要对其价值进行估计.固定资产的有效使用年限、在处置时可能产生的净残值,也需要根据该项固定资产的性能、使用中的磨损程度、技术发展情况等因素确定.还有收入确认中的估计等都需要会计职业判断.

总之,新会计准则对职业判断的要求很高,新会计准则能否到达其预期的目的和效果,很大程度上取决于会计人员的职业判断能力的高低.