本站原创摘 要：会计报表分析方法是将根据会计报表中相关数据进行处理,了解企业财务状况和经营情况,从报表剔除水分,去伪存真,从数据中得到重要济经济信息,透过表面数据看到问题实质.对于报表使用者来说,阅读会计报表如果不运用分析技巧,不借助分析工具,只是简单地浏览表面数据,很难获取有用的信息,有时还会被会计数据引入歧途,被表面检测象所蒙蔽.为了使用者正确揭示会计数据之间存在的关系,就要对会计报表进行分析,通过分析对企业的经营成果、财务状况、偿债能力状况、发展能力状况进行研究和评价,为投资决策、信贷决策、销售决策和宏观经济管理决策提供依据,为企业经营管理的业绩评价监督等提供依据.
关 键 词：会计报表；分析方法
财务会计报表是企业或其他经济实体向外界传递会计信息的主要手段,企业通过编制财务报表,可以将企业的生产经营成果和财务状况以书面的形式提供给社会有关方面.
对于报表使用者来说,阅读会计报表如果不运用分析技巧,不借助分析工具,只是简单地浏览表面数据,很难获取有用的信息,有时还会被会计数据引入歧途,被表面检测象所蒙蔽.为了使用者正确揭示会计数据之间存在的关系,就要对会计报表进行分析,通过分析对企业的经营成果、财务状况、偿债能力状况、发展能力状况进行研究和评价,为投资决策、信贷决策、销售决策和宏观经济管理决策提供依据,为企业经营管理的业绩评价监督等提供依据.
进行财务报表分析所依据的资料按其来源可分为内部资料和外部资料.内部资料指从企业内部获取的资料,最主要的是企业财务会计报告；外部资料是从企业外部获取的资料,包行业数据、其他竞争对手的数据等.
会计报表分析方法的正确运用,能揭开表面现象,看到本质.了解分析单位的真实情况,避免错误的判断.
一、会计报表分析的目的
财务会计报表分析的目的可以概括为：评价过去的经营业绩、衡量现在的财务状况、预测未来的发展趋势.对于不同报表使用者,报表分析的目的有不同的测重点.
1.投资者的报表分析目的
投资者对企业的净资产具有所有权,是企业最终风险的承担者,一方面,他们通过对财务会计报表的分析,评价管理人员的业绩,以便对管理人员作出合理的评价和选择,另一方面需要分析评估投资风险和投资前景,作出正确的投资决策,因此,投资者分析的重点是企业的获利能力,即企业目前及未来的收益情况,投资能否增值、投资的回报多步少,是否追加投资等.
2.债权人的报表分析目的
债权人最关注的是提供给企业的资金是否安全,自已的债权和利息是否能按期如数收回,为此,应重点分析企业的偿债能力状况,通过对企业的资本结构、资金主要来源与用途、企业过去时间获利能力及对其未来获利能力的预测,来确定合理的信贷政策.
3.经营者的报表分析目的
企业经营者对财务报表分析的目的是多方面的,首先,要对企业的财务状况和经营业绩进行评价,包括评价企业的财务资本结构,获利能力和偿债能力等,然后通过对比分析,找出计划与实际执行结果的差距,以便对下一期间的财务状况作出预测,并采取一定的措施,从而起到有效的配置资源、强化生产经营管理和提高企业经济效益的作用.
4.其他报表使用者的报表分析目的
例如,政府的财税部门根据企业报送的财务报表,检查企业的财务情况和加强税收管理,并作为制定财税政策的根据,政府的统计部门通过对企业财务报表所含信息进行汇总分析,及时发现国民经济运行过程中存在的问题,为国家采取宏观调控政策提供依据.
二、财务报表分析方法的比较
财务报表分析的方法有很多,主要有：比较分析法、因素分析法、比率分析法、趋势分析法.比较分析法是最基本的分析方法,在财务报表分析中得到了广泛的应用.比较分析法是通过主要项目或指标数值变化的对比,确定出差异,分析和判断企业财务状况和经营成果的一种方法.因素分析法又称因素替换法、连环替代法,是用来确定几个相互联系的因素对分析对象―综合财务指标或经济指标的影响程度的一种分析方法.它检测定影响分析对象的诸多因素中一种因素发生变化,其他因素保持不变,分析该因素的变化对分析象的影响.比率分析法是把某些彼此存关联的项目加以对比,通过计算经济指标的比率,来确定经济活动变动程度的分析方法.比率是一个相对数,因此可以把某些不可比的指标变为可比的指标.趋势分析法是将两期或多期连续的相同指标或比率进行对比,求出它们增减变化的方向、数额和幅度,以揭示企业财务状况和生产经营情况变化趋势的一种方法.采用这种方法,可以分析引起变化的原因、性质,进而预测企业前景.
1.比较法在运用时很直观,几组数据放在一起对比,谁大谁小,一目了然
比较法有企业期间的比较、企业间的比较、实际与标准的比较.期间比较是对同一企业两期以上的报表予以并列比较,这种方法由于资料容易取得,受到广泛的利用,这种方法要求会计方法、经营构成和经营环境相同,但是时期不同,对应的经济景气、物价水平等环境的变化,在使用时受到一定的限制.企业间比较是将行业平均数据作为比较尺度,但由于（1）各企业的会计方法、经营构成、经营环境不同,尺度就不同,（2）除了上市公司,其他企业的资料难以取得,（3）统计资料的搜集到公布要一定的时间,在及时性方面有欠缺,另外平均数的计算方法有多种,不一定都适合作为比较尺度.实际与标准比较是将实际数据与事先制定的标准进行比较,但标准是人们根据历史资料、经验制定出来的,同样不一定适合作为比较尺度.
2.比率法可与比较法相结合
如将公司当期的比率与历史数据、预期比率、同行业平均数据比较,这种方法有助于分析者更深地洞察企业的财务状况和经营成果.但是（1）由于财务报表的期间不同,采用比率指标存在一些不可比因素.如资产负债表只反映某个时点的财务状况,反映不出各项目全年的情况,而利润表是期间报表,反映整个会计年度的经营成果,所以要选择合理的方法正确计算比率,同时需要结合多个比率指标一起分析才能得到有说明力的结论.（2）不同企业的会计政策和经营方针会影响不同企业间财务比率的可比性.（3）一个财务比率说明的问题是多方面的,例如：反映短期偿债能力的比率的指标――流动比率,这个指标越高,说明资产的流动性越大短期偿债能力越强,但过高的流动比率也许是存货超储积压,存在大量应收未收账款的结果,因此要全面地分析财务比率,确定合理的比率.所以比率法在运用时需要专业的判断能力,使用起来受到一定的限制.3.如果说比较法和比率法是发现问题的方法,那因素法则可以找出形成问题的原因
运用因素法可以计算出各影响因素对指标的影响程度.因素分析法中先要确定影响指标变化的因素及排列顺序,然后检测定一个因素变化,其他因素不变的条件下进行测算,其分析结果具有一定的检测定性,因此因素分析法测算的结果只能给进一步分析指出方向.运用因素分析法时,一般替代顺序在前的因素对经济指标影响的程度不受其他因素的影响或影响很小,排列在后的因素中含有其他因素共同作用的成分,由此可看出因素分析法实际上是比较分析法的发展和补充.
4.趋势分析法有助于某项趋势的判断
但是任何一项百分比的增减未必表示有利或不利,因为任何单项百分比无法提供充分的资讯,必须结合相关资料综合分析才能显示分析价值.在运用趋势分析法时是用比率法和比较法对数据进行分析,所以趋势分析法是比率法和比较法的延伸和深入.
三、财务会计报表分析方法运用应注意的问题
1.各种方法运用的注意事项
应用比较分析方法对同一性质指标进行数量比较时,要注意所用指标的可比性,具体表现在（1）指标内容、范围和计算方法的一致性.（2）会计计量标准、会计政策和会计处理方法的一致.（3）时间单位和长度的一致.（4）企业类型、经营规模和财务规模及目标大体一致.
在使用比率分析法进行比较时,应注意以下问题：（1）比率中对比指要有相关性,对比指标要有内在联系,对比分析才有意义,才能评价有关经济活动之间是否安排合理.（2）运用比率分析,比率指标中对比指标的计算口径要一致,两个指标的计算时间、方法、标准等要一致.（3）运用比率分析,采用的比率指标需要选用一定的标准与之对比.通常科学合理的对比标准有企业预定的目标、企业历史上达到的标准、同行业内平均水平或先进水平标准、社会公认标准等.
在应用因素分析法时,应注意（1）正确确定分解因素的组合,分析指标与影响因素之间必须相关.（2）计算时要正确确定因素替代次序,因素排列顺序要根据事物之间的内在联系加以确定.
在采用趋势分析法时,应注意以下问题：（1）用于进行对比的各个时期的指标,在计算口径上要一致,（2）剔除偶发性项目的影响,使作为分析的数据能反映正常的经营状况,（3）应用例外原则,对某项有显著变动的指标作重点分析,研究其产生的原因,以便采取对策,趋利避害.
2.应注意各种方法的灵活地加以结合运用
通过各种指标的计算,在作出任何具有实质意义的结论之前,必须结企业内外各种因素作深入细致的分析,如将企业的某项指标作比率分析时,应作行业的横向比较,这样才能说明问题.
企业各方面的业务活动都是相互联系,彼此制约的,而且各种方法都有一定的局限性,因此单单计算某项比率或比较某个项目的变动,其作用是有限的,如将它们孤立起来理解,很难用以说明企业错综复杂的情况.分析要想深入剖析某项比率或了解隐含的意义,必须将各种方法相互结合使用,以弥补单一方法或单一指标相关性的不足,使报表分析更加有效完善.