营业税改增值税对施工企业的影响应对措施

摘 要 ：随着我国营业税改增值税试点的不断推进,施工企业也将面临这一重大变革.这次税制改革将给施工企业带来什么样的影响?以及对于这些影响,我国施工企业将如何应对?本文就这些问题结合施工企业的现状,针对营业税改增值税这一税改过程,给施工企业带来的系列问题进行深入的探讨与抛析.

关 键 词 ：营业税改增值税；对施工企业影响；应对措施我国“营改增”税制改革是以完善企业税制为目的,消除企业重复征税,降低各企业的税收负担,增强企业自身的发展能力,加快我国国民经济快速、稳定、协调、健康的发展.然而,根据调查结果显示,施工企业如果不能改变传统的管理模式,税改后,新税制不但不能减轻施工企业的税收负担,而且会使税负大幅提升,对此,施工企业应认真对待“营改增”税制改革,改变原有的经营模式,应对税制改革对该行业的冲击.

一、“营改增”税制改革政策

“营改增”税制改革是营业税的应税项目改革为缴纳企业增值税,对企业产品、怎么写作增值部分进行缴税,避免企业重复纳税.我国2012年1月1日以上海为试点,启动“营改增”税制改革,自2012年8月1日起,对交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改增值税试点范围,由上海扩大至北京、江苏、湖北、广东、厦门、深圳、天津、浙江、安徽、福建等10个省、市.2013年将继续放大试点范围和试点地区.

此次试点方案、行业、政策主要安排内容包括：试点地区从事的交通运输、部分怎么写作业的纳税人新旧税制改革之日起,由原缴纳的营业税改缴企业增值税,现行17%和13%两档税率上,新增设11%和6%两档税率,部分现代怎么写作业中信息技术怎么写作、文化创意、物流辅助怎么写作等适用6%,有形动产租赁适用17%税率；试点原享受技术转让营业税免税的纳税人,试点后税改后实行增值税免税、即征即退；企业向试点区购写的增值税怎么写作可以抵扣进项税；试点符合条件的运输怎么写作、研发设计怎么写作适用零税率；试点符合条件的纳税人工程勘察怎么写作免征增值税；企业“营改增”税制改革由国家税务局征管.

二、营业税改增值税后,我国施工企业经营过程中细节有所转变,对其产生哪些影响

(一)“营改增”税制改革后给企业带来的积极影响

首先在一定的程度上减轻企业的税负,避免重复缴税,从计税原理测算,增值税税率为17%,允许进项税抵扣,实际税率在4%左右,比营业税率低,降低了施工企业的税负；目前大型施工企业中标后会分包给子施工企业,其施工环节复杂；

现行营业税规定,建筑分包商没有代扣代缴义务,承包企业要自行缴税,实际工作中难以分包其税款,从而造成重复纳税.而增值税是进、销差价抵扣,以收到与开出差额为准,这样在一定程度上减少重复缴税.

其次从2009年增值税改革后,购进固定资产可以进项抵扣,施工企业拥有大量固定资产.如果施工企业实行营业税改增值税税改,无疑会使些行业更新设备,加大对固定资产投入,扩大生产经营规模

(二)营业税改增值税税制改革后施工企业面临的挑战

1.施工企业的进项额抵扣问题

首先在实际业务中,很多分包企业是小规模企业,开具的是税务局的,抵扣的比率也不尽相同,这就要求签定合同时,针对税负方面进行详细规定.

2.对于收到的,在一定期限内能否抵扣,需要对施工企业财务人员以至管理人员提出更高要求,如：抵扣时间、章是否正确等,相对于营业税,增值税需要注意的地方较多.

(三)施工企业的税负变化,对其进行税收筹划

一方面：与营业税相比,增值税有更多的税收筹划空间,比如,施工企业在采购材料时可以选择一般纳税人,索取增值税专用抵扣；也可以选择小规模企业,尽管其不能抵扣,但是相对便宜,对于材料的运费如果取得增值税专用也可以按一定比例抵扣.

另一方面：我国施工企业属于微利企业,其利润率比较低,过高的增值税会给企业带来很大的税收负担.施工企业所处的环境很复杂,小规格的分包商很多、部分材料是从农民手中购写,企业取得增值税并进行抵扣很困难,这种情况下,理论上可以转嫁的增值税,在我国现行竞争形势下,存在制度与实际操作的矛盾.

三、对于施工企业营业税改增值税后影响的应对措施

（一）认真研究新政策的相关规定,选择有增值税一般纳税人资格的企业合作,以最大限度的抵扣增值税进项税额,减少企业应承担的税负.

(二)在施工企业投标报价时,由于企业税收成本增加,对企业的标的报价要相应上升3%,来抵消税收政策带来的影响.

(三)施工企业应不断优化内部管理,提高企业的核算水平

1.对于施工企业的财务人员,应加大培训、学习力度,加强企业增值税、施工合同等专业技能的培训,精确的核算进、销税款,建立有效的管理体系.

2.优化施工企业内部管理流程,加强增值税核算环节,实现增值税专用进项税额的抵扣,促进施工企业的信息化建设,健全财务资料处理系统,防止增值税完税凭证的不完整性.

(四)加强施工企业管理,减轻企业的支付负担.

营业税改增值税后,加大了施工企业的支付压力,在新的形势下,施工企业应优先考虑税制改革后资金的需求,制定新的资金需求计划,使施工企业的供给充足,减轻企业的支付压力.明确规定施工企业合同的付款期限,对企业的违约加大惩罚力度,保证施工企业及时回流与利用.

（五）完善合同规定,对于增值税可抵扣项目,在施工企业外包合同、材料采购合同中应有效的约定,需对方后再付款；完善施工企业管理制度,加强承包人、分包企业管理,做好施工企业管理新规范,对领用、核销、开具等方面进行管理,避免使用的风险,增强增值税专用的保管意识,保证更多、更完整的可抵扣税款.

营业税改增值税对于施工企业而言即是机遇也是挑战,一方面,营业税改增值税可以避免施工企业复重征税,给大部分企业降低了企业税负；许多小企业提高了一般纳税人认定标准后,其征收税率为3%,税负明显降低；另一方面,由于施工企业增值税的管理、纳税等方面工作量的增加,也会给企业带来的风险,需要企业高度关注.（作者单位：西安交通大学会计学院会计系）