本站原创【摘 要 】国家税务体系与企业利润休戚相关.在全国范围内实行增值税转型改革,由生产型增值税转为消费型增值税是为了切实减轻企业税务负担.本文分析了营业税与增值税的征收模式和上海的增值税改革方案.得出增值税转型改革有利于我国企业发展的结论,并就增值税改革可能带来的问题提出了建议.
【关 键 词 】增值税 改革 分析
为了进一步完善税制,解决如重复征税问题等税务问题,我国将目前征收的生产型增值税改为国际上普遍实行的消费型增值税是十分必要的.两者的区别在于实行消费型增值税,在征收增值税时,能允许企业扣除全部外购固定资产所含增值税进项税金,这能在一定程度上实现结构性减税,使企业纳税更合理化,对我国经济的长远良好发展有着重大的现实意义.
一、以增值税代替营业税
增值税改革的一大重点是以增值税代替营业税.营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税.应纳税额计算公式：应纳税额等于营业额×税率.增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种.
在我国的现行税制中,营业税是比较便于征收的税种,但存在重复征税现象,即商品每经一道流通环节就要纳一次税,税上加税,这也是征收营业税不合理的地方.如企业购写的劳务和货物中已经含有了增值税,增值税在成本中,若同时又产生营业额,就又要缴纳营业税.如果推行此次税制改革,只交增值税,不交营业税,就避免了重复征税的现象,实现了对企业的结构性减税.
那么和缴纳营业税相比,企业如何通过缴纳增值税减轻自己的税务负担,更有效地实现自身利益的最大化呢?检测定有如下这样一条价值链,设增值税税率为标准税率17%,流入企业有原有价值a和所含增值税17%a,企业能实现的增值率为x,营业税税率为5%,
若企业缴纳营业税,则税额为：[a（1+x）+17%a（1+x）]×5%
若企业缴纳增值税,则税额为：ax×17%
当两种税额相等,即[a（1+x）+17%a（1+x）]×5%等于ax×17%时,x等于52.47%.也就是当企业可实现的增值率为52.47%时,上缴营业税还是增值税对企业来说是无差别的.除此,增值率大于52.47%时,企业上缴营业税可缴纳较少税额；增值率小于52.47%,上缴增值税可缴纳较少税额.
二、上海市增值税改革
上海市选择与制造业密切相关的交通运输业（适用税率11%）和部分现代怎么写作业（除有形动产租赁适用税率为17%外,其余部分的适用税率为6%）开展营业税改征增值税试点.其中：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代怎么写作业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询.试点增值税一般纳税人的税率除了17%、13%和0以外,还有11%、6%.小规模纳税人的征收率不变,仍然是3%.
针对交通运输业和部分现代怎么写作业企业在现行的增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率.根据上一部分的计算,要使企业上缴的增值税少于营业税,则商品或怎么写作经过企业处理的增值率一定要小于增值税与营业税相等时的平衡值.
与交通运输业对应的增值税税率是11%,大于之前上缴营业税时5%的税率.最终企业承担的税额是增加了还是减少了,主要取决于其成本费用,如采购货物、燃油费用等占全部营业额的比例.只有这个比例高,增值额较小,税率提高所产生的额外税负才能被抵消.
可是上海某些交通运输业企业却无法在纳税时扣除掉一些不该计算在增值额中的费用.如长三角最大的零售物流商之一、利丰物流有限公司董事长卢革胜就表示他所经营的运输企业,路桥费部分无法获得增值税,从而没法进行进项抵扣,税率从5%提高到11%其实是增加税额,加大企业负担.平安证券分析师储海的计算表明,在11%的增值税率下,运输类企业需要抵扣的成本必须占营业收入的73%以上,仓储类企业要抵扣的成本必须占营业收入的55%以上才能实现减税.
因此税改对交通运输业企业的影响仍存在不确定因素,这需要一定时间的后续观察,但此次改革确能促进现代怎么写作业的发展,加快转变经济发展方式,推进经济结构战略性调整.现今,我国的现代怎么写作业正处于由消费型怎么写作业向生产型怎么写作业的转型过程中.不同于以前直接将怎么写作提供给消费者,现代怎么写作业更多地将怎么写作提供给生产型企业,如物流业、咨询业均为生产型企业怎么写作.
如果不改革税制,每个环节都要征税,增值税无法抵扣,同时又要缴纳营业税.在怎么写作业分工越来越专业,越来越细化的行业发展趋势下,企业要缴纳的重复税额只会越来越多.同时,税制的不合理也会妨碍整个怎么写作业产业的发展.因为很多企业为了避免重复纳税,难免会为减少流转环节,将供应、销售等环节全部内化的,这不利于社会的专业化分工和资源的合理配置,会妨碍经济的健康发展,不符合我国发展第三产业,拉动内需的经济目标.
小规模企业无疑也是此次税改的受益人,只缴纳3%的增值税,无须像从前一样缴纳5%的营业税,使企业拥有更高利润,更多资金来扩大规模,发展自身,从而带动整个宏观经济的蓬勃发展.
三、结论
由此可见,营业税改增值税是有其理论依据和现实意义的.它不仅可以完善税制,改变我国流转税中增值税与营业税并存的局面,也符合我国目前宏观经济的发展目标,加快经济发展方式转变和经济结构的战略性调整.但减少企业纳税税额势必会给国家财政收入带来一定负担,但从长远看,增值税转型改革能为企业发展提供更好的制度环境,带动第三产业发展,对企业和国家的发展都有深远而积极的影响.