公允价值在我国会计实务中的应用

摘 要：随着经济和社会的发展,公允价值将在我国的会计实务中成为主流.本文分析了随着市场经济的发展,历史成本计量属性已经越来越难反映会计的真实信息,用辩证的眼光审视了公允价值在我国会计实务中所存在的缺陷,结合公允价值在我国的应用情况提出了一些解决办法,为我国合理应用公允价值提供良好的条件.

关 键 词：公允价值；会计实务；应用

自国家财政部2006年2月颁布38项会计准则和1项基本会计准则以来,公允价值在越来越多得场合得到应用,公允价值成为此次制定的会计准则当中的最为突出的亮点之一.这次会计准则的出台,使得国内的会计准则已经逐步靠近了国际会计准则的步伐,而对如何提升我国会计在国际上的威望、增加贸易收入、加强企业管理标准、减少企业融资成本、降低生产经营风险、使会计行为更为合理化和科学化、会计信息更具实用性,促进国际经济市场的繁荣等都具有很大的实际价值.会计准则又大量引入了公允价值为已所用,主要是由于伴随国内经济体制逐步完善,股权分置改革向深入发展,金融资产交易日益活跃,促进了金融资产市场逐步形成,国内的会计实务中已具备引进公允价值的基础.公允价值的有效引入,必将更准确会反映出企业的经营实际,将为投资者及其他企业相关者的决策提供更有价值的财务报告,并促进国内的会计准则逐步同国际接轨.

一、公允价值在目前国内会计实务中出现的问题

1、人们对公允价值计量的可靠性的质疑

对于市场经济发展不成熟的情况,由于信息的不对称,会导致公允价值不能得到正确而科学的计量,使得人为控制而恶意获得利润的现象频频出现；这表明公允价值计量模式虽然可以在某种程度上提升会计信息的关联性,但也存在可能导致会计信息可靠性受到影响的弊端.其次,公允价值建立的基础为人为主观的估计,很大程度上受到人为因素的影响,同时会受到市场变化的影响,因此这次缺点使得会计信息的可靠性无法得到有效保障.

2.会沦为盈余管理的工具可能

公允价值计量模式可能会沦为企业管理盈余的工具,其原因使由于目前我国的市场经济发展还不够完善,环境还有待成熟,企业中的管理人员职业素质还有待提高等.例如,上市公司具有控股权的股东若将其持有的优质非货币资产与上市公司所具有的劣质资产进行交易,上市公司就可以将得到的优质资产的公允价值同交易的劣质资产账面价值之间的差额作为公司经营的当期收益,从而使其当期利润得到提高.

4.市场条件的制约

市场交易的原则是自愿交易,而非持续性经营条件下的交易如清算等,或强迫交易下产生的不能作为公允价值进行计算,也即是,公允价值产生于完全竞争意义上的市场.虽然国内已经基本建立起市场经济运行机制,可还存在大量的非市场的影响因素,市场机制在运行中时常受到这些非市场的因素干扰.由于市场机制的不完善,使得目前国内还有大量的资产或者负债难以通过市场交易获得公允价值的相关信息.所以在此状况下,还是很容易被滥用,使得会计信息失去正确性和准确性.因此还需要根据具体情况,合理而恰当的运用公允价值.

5.会计人员素质有待提高

在市场交易疲乏,缺少市场交易时,公允价值就需要通过其他信息以及有关价值计量的技术加以确定.这时从业人员的职业能力和业务素质就能够给公允价值计量提准确实施提供一些必要的支持.在实际的操作上,当需要应用现值技术用以对流量进行科学合理估算、对折现率进行确定时,会计人员具有的业务能力就显得十分重要,需要会计人员过硬的专业能力进行科学估算与合理的判断,此时会计人员的业务素养就是必须具备的.目前,国内对会计人员进行的职业能力鉴定还不能与实际需要相符合,因此,急需提高国内对会计人员进行职业判断的能力.

6.缺乏有效的监督与约束机制

建立起一套有效的法律体系来维护正常的经济秩序,保障各经济主体的经济利益,这是所有市场经济体所必须做的基础性性事项,但是,我国符合市场经济要求的法律体系建设仍有待加强.我国目前在市场秩序的管理上体现出的问题是行政处分和刑事处罚缺乏足够的威慑力、有关民事赔偿的法律制度有待进一步健全.在这种环境下,公允价值在应用中难免存在主观随意性,进而可能发展为对会计信息进行操纵的手段,对公允价值的推广与应用带来了阻碍.而且,国内的注册会计师制度在发展中还存在许多不足之处,也对注册会计师的进行监督的效果产生了负面影响.

二、公允价值在国内会计实务中中问题的解决方法

1、积极推广公允价值的应用理念

在我国的会计准则应用当中,公允价值并没有获得与其相应的地位,这同会计人员对公允价值及现值存在的不恰当理解有关.我国在目前情况下,推广公允价值的条件可能还不成熟,但是,应用公允价值既是国际惯例,又是趋势发展的必然,所以,我们必须从根本上扭转对公允价值的不正确态度,学习和研究公允价值的学术成果,将公允价值同国内的特殊市场状况有机结合起来,构建起适合国情的完整的公允价值应用理论体系.

市场不等同于公允价值,但它是衡量公允价值最客观的标准,具有最高的可靠性,同时也是最为简单方便的公允价值有效来源.公允价值作为市场经济体制下的一个产物,应用它首先应培育起完善的市场体系,尽快建立起各各资产市场、债务市场,使得公允价值计量有可以依赖的生存环境和各类必需的要素.要建立健全市场,促进公平竞争,防止行业垄断的发生等等.为了更加方便地得到公允价值,可以大力发展生产材料市场和二手写卖市场.与此同时为了使更多地市场信息需求者非常容易地获得公允的市场信息,也可以加快发展相似度检测机关.规范我国的市场交易行为,就能够使公允价值更好地为我们所用,所以,检测如要想使我国的经济交易市场稳定和谐地运行,就需要有相关法律体系对其进行制约,有了这些法律制度,也可以对想要进行舞弊投机的人给予震慑,从而使得公允价值的作用得到有效的体现.3、公允价值标准的确定

目前国内也制订了一些有关公允价值的规定,但实际应用起来困难很大.FASB和AISB都已经颁布有关公允价值计量的应用准则,这些准则对公允价值在世界各国的推广应用起到了重大影响作用.对于国内而言,应对这些国外的有关公允价值应用准则的成功经验加以借鉴和利用,以制定出适合中国市场经济状况的公允价值计量指南,对具有伸缩性的会计实务操作空间加以规范,也为上市公司能够按照会计准则进行实务奠定一个良好的基础.

公允价值能否得到科学的估计与应用同会计人员的综合素质有很大的关系,因此,要培养大批有职业道德和公允价值理念、通晓公允价值理论,能够进行实际操作的会计人员,以全面推广公允价值,也可使得公允价值计量成本得到有效降低.新会计准则要求会计人员具有较高的职业判断能力,而有效提升会计人员在复杂产品交易中的判断能力,就要加强对合计人员的培训,促使会计人员对会计准则当中有关公允价值的含义与会计处理方法等相关知识尽快熟悉并熟练操作,有效降低公允价值确定中的判断与估计产生的偏差.此外,通过培训强化会计人员的法律意识与职业操守.各企业可组织会计人员对有关法律法规和方针政策定期或不定期进行学习,以深刻领悟相关的知识与理念.会计人员进行会计业务操作时应遵守职业道德和法律法规,做到廉洁自律.企业应不断强化会计人员的法律和职业道德培训与教育,全面提高会计人员的自身职业素养.

从市场环境而言,国内应尽快建立和完善金融工具的估值相关技术、建立健全风险管理的有关政策法律、以及内部控制的相关法规和制度.就企业而言,应加强对风险的管理与防范意识,对影响汇价的各类要素给予足够的重视.同时要采取各种应对性的保值举措和风险防范,加强外汇管理,应用各类金融工具来对外汇风险进行有效规避,提升企业在国际市场上的抵御风险能力.制定出健全的内控制度,对岗位职责进行分离管理.实行事前控制、事中控制和事后控制,完善会计岗位的责任制和激励机制.

总之,随着我国市场的日益发展,公允价值越来越引起企业、管理者和会计人员的重视,并不断被推广和采用,公允价值在推广应用中将其固有的价值和应用的意义也必将得到充分体现.我国应对国际上取得的公允价值的研究成果和应用经验加以利用,结合国内市场环境,为公允价值在会计实务中的有效运用打下良好的基础.（作者单位：华中科技大学文华学院）