本站原创[摘 要]在内控管理中实施内部审计是组织规模化生产与经营的结果,是组织为完善管理而采取的必要措施.本文通过对内部审计和内控管理的产生、发展、相互的关系和作用的分析,认为内部审计与内控管理的有机结合将在组织的未来发展中起到至关重要的作用.
[关 键 词]内部审计控制关系
引言：当前,伴随着改革开放的深入推进和法制建设的加强,我国的经济环境、法治环境都发生了很大的变化,而内部审计作为现代审计的重要组成部分也越来越受到审计行业及全社会的关注,下面本文就内部审计在内控管理中的作用进行尝试性论述.
一、内部审计与内控管理的发展历程
1.内部审计的产生与发展
上世纪初,资本主义国家内的一些大型股份企业为了开拓市场,纷纷出现管理层次增多、管理权分散的情况.为了解决难题,管理者便从企业内部职工中选拔了符合组织发展要求且具经营管理能力的特殊人才,让他们对公司的管理进行经常性监督审查,这就是早期的“内部审计人员”,其主要职责是评价会计记录与财务状况.
2.内控管理的产生与发展
所谓内控管理及内部控制系统,它是在经营权与所有权分离后,投资者为了确保组织的利益而对企业管理者采取的制约、协调、纠错的控制方法,就此形成了早期的内部控制.
早期的美国注册会计师协会中的审计委员会将内部控制分为会计控制与管理控制两部分,并上世纪80年代提出了内部控制结构的概念,明确了内部控制结构的相关内容.
上个世纪末,美国的COSO（CommitteeofSponsoringOrganization）委员会发布了一个名为《内部控制整体框架》的报告,权威的解释了内部控制在组织中的合理保证的过程.
3.两者之间的关系
通过对上述概念两者发展脉络的分析,我们发现：（1）两者都是组织规模化生产经营的产物；（2）两者都是对组织的运作过程进行监督和评价.
二、内部审计与内控管理的相互关系
1.内部审计对内控管理的再控制
首先,内部审计是内控管理的一个组成部分,内控管理是对组织财会活动和运作过程的总体管理,而内部审计又是内控管理中的一个方面.其次,内部审计又是内控管理特有的一种形式,它是对内部控制执行情况的再控制.因为内部审计的主要工作就是对内部控制的效率和质量进行检查和评价,进而维护内部控制的相关政策.
2.内部审计的定位
从控制体系的层次看,一个组织的控制有三个层次,第一层控制是操作层次,又分为两级控制.第一级控制是对操作人员的水平,其目的是防止操作风险的发生；第二级控制是对管理人员的基础,其目的是为了监督操作人员,保证上一级控制有效执行.第二层控制是在内部审计中实施,但仍属内控管理的范畴.第三层次的控制往往通过立法和检查评价活动,促进其加强内部控制,即外部的监督和审计.
3.内部审计的作用
（1）关于内控管理的设计
内控管理是一项复杂的工程.从目前看来,国内多数组织的内控设计是由内控主管对组织进行总体规划,再由各部门分别设计与自己相关的控制架构,最后汇总后进行总体的设计.虽然内控制度经历了这一系列的全过程,但到此并没有终止.所以,内部审计人员应该在设计内控管理时参与其中,这样才能起起到很好的效果.
（2）内部审计的日常工作是监督内控管理的运行
内控管理是一个整体系统,它是由一系列政策、制度与程序组成的,而且也在其中充分体现了管理者的管理理念、管理风格和对目标的追求.然而内部审计并不直接参与经济活动,但又不脱离各项管理活动,并且对组织内部发生的事件比较熟悉,可以对内控管理的运行进行监督.
内部审计这么监督的最终的目标是为了能够全面、准确地执行这些政策和程序,以确保内部控制的有效运作.在组织的运作中如何确保有效的内部控制呢?（1）遵守国家的法律和法规；（2）与组织对运营效果和所要达到的目标相一致；（3）确保资产的完整性和财务报告的可靠性.如果组织在运作中违反政策和程序,内部审计可以及时地对事件进行补救或处理,并向高层和主管部门报告事件的真实情况.
（3）提供管理咨询
由于内部审计对组织的内部管理相对较为为熟悉,所以它能为组织的相关部门或员工提供一些咨询或管理方面的意见或者建议,这也在其职责范围内.除此之外,它还能为母公司或总公司的职能部门和分、子公司的最高管理者提供有关内部控制方面的咨询.第一是母公司可以从内部审计师处得到有效的管理意见；第二是分、子公司的最高管理者可以向上一级内审机构在公司内部建立良好的内控制度寻求帮助.
结论：总而言之,只要我们很好地了解和掌握内部审计与内控管理之间的关系,并将两者有效结合协调发展,就能有力的提高组织的核心竞争力和管理水平以及经济效益,增强组织的活力.