本站原创中图分类号：F231文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）06-000-01
摘 要《周礼》一书展现出西周相当完备的财计组织设想和规划,是我国会计发展史上一个重要的里程碑.本文将西周的财计组织与现代企业会计管理制度进行对比,并从中得出借鉴意义.
关 键 词西周财计组织现代企业会计管理制度
一、西周的财计组织
《周礼》中记载,周王下设天、地、春、夏、秋、冬六官,统称六卿.其中大宰为天官之长,六卿之首,不但掌管国务大事,还总揽国家财政.天官下设小宰和司会两个主管部门.小宰掌管具体的财赋出入管理,财政预算及王朝的各项支出,小宰下则设宰夫、大府等职.宰夫掌握财计稽查之权.大府与宰夫平级,职掌金玉钱币布帛收入,同时负责对财物的保管和支出,年终考核本部门财物出入.大府为库藏之长,所管部门有玉府、内府、外府、酒正、司裘、掌皮和典丝等.司会掌管国家会计核算部门,主要负责核算王朝财政经济收支,监督财务动态.下设司书、职内、职岁、职币四大职能部门.其中：司书主管王朝的整个会计账簿；职内掌管财务收入；职岁掌管财物支出；职币掌管财物结余.
由此看出,《周礼》中的财政管理体系相当庞大严密.充分体现了现代会计文明中的分权控制思想.
二、西周财计组织与现代企业会计管理制度的差异
(一)内部控制不同
1.内部控制的框架要素不同.《周礼》中谈到的财计官制,有很多职能部门内的互相牵制存在,主要表现在：会计组织部门与国库组织部门互相牵制；会计（司书）与出纳（职币、职岁、职内）互相牵制以及出纳内部互相牵制；各仓储部门之间互相牵制；不同级别官员之间互相牵制.现代企业的内部控制包括内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通和监控八个方面,不相容职务相分离只是其中的一个重要组成部分.而且现代企业的不相容职务分离的更彻底.
2.内部控制的目的不同.西周统治者实行的内部控制是为了提高对内报表的准确性,而现代企业内部控制是为了提高对外报表的可信度,并为经济决策提供依据.这种区别是由于国家和企业这两个组织的外部环境不同而产生的.周王朝对外部环境的依赖程度很低,没有提供信息给外部债权人的需要,这与现代企业离开市场将无法存活是大大不同的.正因为这一点,虽然这两种内部控制制度都有类似的为提高报告准确度设计和执行的政策和程序,但二者的目的是有区别的.
3.内部控制的法律效力不同.“周公制礼”、“以礼为法”,《周礼》本身就是西周奴隶制社会的根本大法,其社会地位很高和法律效力很强.宰夫的稽考具有相当程度的法律意义,如果宰夫未尽其职,也是触犯法律.而对于现在企业来说,这部分的内部控制没有完全执行到位不一定会导致直接的法律后果.
（二）会计监督不同.即宰夫监察与现代企业会计监督不同.宰夫的职责是掌理治朝之法,其重要职责之一是从财经角度按照治法考核百官府群都县鄙的治绩,就地稽察他们的财物出入情况,在必要时还可以越级上报.但宰夫的官职只是下大夫,低于司会和小宰,因此权威性不高.而可以对现代企业进行审计监督的不仅有单位内部的审计机构和会计人员,还有依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计相似度检测组织.他们相对于西周时期更有权威.
三、西周财计组织的内控思想对现代企业管理的启示
西周的财计组织已经构成一个比较完备的系统,《周礼》中所记载的我国奴隶制时代官厅的内部牵制思想和成就对现代企业内部控制提供了有益的启示,也对世界会计的发展做出了巨大的历史贡献.因此,现代企业管理中内部控制应当从三个方面改进完善.
（一）强化企业内控制度的约束力.在《周礼》的法律中体现了许多关于内部牵制、内部控制思想的做法.而我国对现代企业内部控制的重视程度还远远不够,目前只有《内部控制基本规范》和《内部控制配套指引》的条例,相关法律层面的制度规范还应当加强和完善.为此,我们应该进一步加强法律规范方面的制度建设,强化企业内控制度的执行力和约束力,从源头上控制会计信息失真和违纪违法现象的发生.
（二）完善互相牵制的会计部门设置.一是要明确财会部门与其他部门之间职能的界限；二是要明确财务部门与会计部门之间的分工；三是财会部门内部各员工的职能分工要相互牵制.
（三）健全相对独立的内部控制机制.在《周礼》中司会以参互考日成,以月要考月成,以岁会考岁成,以周知四国之治,以诏王及冢宰废置.对现代企业管理的启示是,应加强体制牵制,对于每一项经济业务的处理,都要求有二人或二人以上共同分工负责,形成相互牵制、互相制约的机制.同时,在建立现代企业内部审计部门时,要保证其隶属关系的独立性,内部审计人员应是专门从事审计工作的人员,要完全置身于其他具体的业务活动之外,使其更好地发挥监督作用.