会计报表附注

摘 要：为了帮助会计信息使用者更好地理解与使用会计报表,需要对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目做出补充说明和详细解释.会计报表附注作为会计报表的一部分,是理解会计报表信息必不可少的.研究会计报表附注对于整个会计信息披露制度的完善起到很重要的补充作用

关 键 词：会计报表；报表附注；信息披露

会计报表附注是会计报表的重要组成部分,是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释.之所以要编制会计报表附注,首先,是因为它拓展了企业财务信息的内容,打破了三张主要报表内容必须符合会计要素的定义,又必须同时满足相关性和可靠性的限制.其次,它突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性.再次,它充分满足了企业财务报告是为其使用者提供有助于经济决策的信息的要求,增进了会计信息的可理解性.最后,它还能提高会计信息的可比性.比如,通过揭示会计政策的变更原因及事后的影响,可以使不同行业或同一行业不同企业的会计信息的差异更具可比性,从而便于进行对比分析.

随着市场经济的发展,越来越多的人关注会计报表,越来越多的人关注报表附注,无论投资者,还是经营者都希望会计报表附注的内容越来越丰富、越来越有价值.

一、附注的地位

附注是财务报表的有机组成部分,为达到财务报表有关决策有用和评价企业管理层受托责任的目标,一套完整的财务报告至少应当包括“四表一注”.财政部2006年企业会计准则强调附注是财务报表的重要组成部分,对其披露的基本要求、内容和顺序等进行了明确而系统的规定,体现了充分披露的原则.

二、附注的作用

报表附注作为会计报表正文的补充说明,它提供与会计报表所反映的信息相关的其他财务信息,使财务报表使用者通过阅读会计报表及其相关的附注,为其决策提供更充分的信息.通过会计报表附注的阅读和分析,会计信息使用者可以充分地了解企业的会计政策和会计估计变更、关联方关系及其交易、资产负债表日后事项、或有事项等财务报表中无法反映却对财务分析非常重要的内容.

1、扩大会计信息涵盖的范围

会计报表附表拓展了企业财务信息的内容形式上会计报表以数字为主,报表附注则侧重于文字,辅以数字注释.内容上,会计报表附注除原有的内容外,还披露了企业报告所采用的主要会计处理方法,会计处理方法的变更情况,变更原因及其对财务状况、经营成果和流动情况的影响,非经常性项目的说明,会计报表中有关重要项目的明细资料,其他有助于了解和分析报表需要说明的事项等,同时,会计报表附注还将其所反映的内容扩展到对前瞻信息、企业背景信息以及非财务信息的有效披露.因而会计报表附注拓展了会计信息涵盖的范围.

2、增强会计报表信息的可理解性

会计报表提供的会计信息之间存在着内在的逻辑关系,理解这种逻辑关系需要一定的会计基础知识.而会计信息使用者情况不同,基础各异,并且对信息的需求也各有侧重,单纯的会计报表信息并不能满足所有信息使用者的需要.而会计报表附注通过文字、图表等方式对会计报表信息进行解释,将一个个抽象的数据分解成若干具体项目,并说明产生各项目的会计方法等,不但会计人员能深刻理解,而且非会计专业的答理人员也能明白.3、体现会计报表的完整性

随着市场经济的发展,会计报表附注受到越来越多的人关注,无论投资者,还是经营者都希望会计报表附注的内容越来越丰富、越来越有价值.在会计实务中,会计报表附注可采用旁注、附表形式,重点反映企业会计政策、报表项目注释、有关事项说明、特殊交易事项、分部报告等明细情况.这此信息对于报表使用者往往具有更多的分析价值.

三、附注披露存在的问题

1、报表附注披露存在虚检测性

附注中的虚检测信息,报表使用人很难及时发现,所以容易被误导做出错误决策造成投资者的经济损失,如对重要事项的说明,不少企业都有不符合实际情况的陈述.

2、报表附注披露不够充分甚至出现重大遗漏

就目前的披露情况,很难令人满意.如对关联方交易的披露,有的企业“删繁就简”,有意回避；有的“点到为止”,模糊不清.对或有事项特别是预计负债方面揭示不明确或回避揭示.一些公司只披露为外单位担保的事项,而没有披露为子公司等关联方的担保事宜,没有披露或有事项产生的财务影响和补偿的可能性,也没有解释未披露的原因.

3、重要事项披露不详细

多数公司虽然按规定格式发布了会计报表附注,但在附注中却没有披露公司最主要业务收入和利润的来源,而其他信息却作了大篇幅的列式,采取避重就轻的手法,故意夸大或隐瞒事实,背离了会计制度的重要性原则.

4、缺乏相关部门的监督评价信息

良好的经营状况、产品质量、信用等级和纳税情况是企业维持经营的前提和保证.银行、工商、税务、质检等部门对企业的评价应成为会计报表附注披露的重要内容.目前只反映资本盈亏的会计报表及附注却不能提供这方面的信息,这违背了会计的相关性原则,不利于报表使用者准确完整地理解企业的相关信息.

5、有关规定缺乏可操作性

现行会计法规对于会计报表附注披露内容的规定过于笼统,对企业经营成果、财务状况、人力资源状况、企业履行的社会责任、企业所利用的金融工具等信息的相关指数缺乏详细的统一的标准,从而导致会计报表附注不具体、不详细、缺乏可操作性,对使用者帮助不大,失去其本来意义.

四、规范附注披露的对策

1、建立会计信息质量内部控制机制

内部控制机制由公司内部各相关部门组成,通过公司内部会计部门、审计部门、各经营部门、股东大会、董事会、监事会的职能活动来完成.同时,采取措施大力加强会计基础工作,提高会计人员各方面素质,包括职业道德水平.

2、加大对会计信息披露的监管力度

首先,进一步完善会计信息披露体系.其次,分层级明确专人对信息披露情况进行监管.

3、完善注册会计师审计制度

目前,在国有企业年度决算审计中,会计信息披露过程中还存在不少问题.为了提高注册会计师的审计质量,应明确对信息披露的具体要求.

4、重要事项的披露方面详细化

公司报表附注应披露发生在报告期内的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项,陈述该事项基本情况,涉及金额.尚未结案的重大诉讼、仲裁事项,应陈述其进展情况及影响,已经结案的,说明其执行情况.公司应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程,说明上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性的影响,所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况和经营成果的影响.同时,公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况,并详细披露有关合同的主要内容,如有关资产的情况,涉及的金额和期限、收益及其确定依据,同时披露该收益对公司的影响.重大担保应说明担保金额、对象、类型、决策程序等.对于未到期担保合同,如有迹象表明有可能承担连带清偿责任,应明确说明.