本站原创摘 要：通货膨胀已经成为现代经济发展过程中不可避免的现象,而以历史成本计价的传统会计所提供的会计信息不能客观地反映通货膨胀.通过分析通货膨胀对传统会计基本原则的冲击,以及对会计计量结果的影响,阐述物价变动会计的三种模式,提出常规会计信息反映通货膨胀的客观性和准确性所应采取的措施.
关 键 词：通货膨胀；会计信息；应对措施
一、通货膨胀对会计的影响
1.对企业财务状况的影响.通货膨胀直接影响到企业资产的计价.资产可以区分为货币性资产和非货币性资产.货币性资产是指以本项目的货币额表示的资产,包括和可以迅速变换为的资产,如、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据等.在通货膨胀期间,货币性资产的名义价值不变,但其实际价值会因购写力下降而受到损失.如某企业因赊销一批商品而产生应收账款100,000元,9个月后收回这笔款项,如果这一期间的通货膨胀率为12%,则收回款项100,000元购写力价值仅为89,286元,损失了10,714元.通货膨胀对非货币性资产也会产生影响,表现为资产的账面价值严重偏离市价.通货膨胀对负债的影响与它对资产影响相反.如果企业拥有货币性负债,则企业在未来将以较便宜的支付其债务.
2.虚增经营成果,导致虚利实分.在通货膨胀条件下,企业取得的收入是按当时的货币购写力反映的,而与之配比的成本费用,却有很大部分反映的是过去物价较低时的货币购写力.这样高估收益,低估成本,势必导致利润虚增,计算出来的利润不能正确反映企业当期的经营成果.按历史成本配比的存货成本、折旧费用不能在实物上补偿其实际损耗,从而使企业连简单的再生产也难以维持,自然更谈不上扩大再生产了.如企业于5年前购进一台设备,价值200万元,估计可使用10年,按直线法计提折旧,每年计提20万元,等到10年期满计提满200万元折旧额时,那时同样的设备可能因物价上涨而需500万元才能购写到.这样仅凭折旧是难以更新设备的,企业的生产规模势必萎缩.
3.使报表资料缺乏可比性,增大了报表使用者理解的困难.可比性原则不仅要求企业与企业之间的会计指标口径一致,相互可比,而且要求同一企业的会计指标在前后各会计期间也要可比.但是在存在较高通货膨胀率的情况下,仍以历史成本原则和币值稳定检测设为基础进行会计核算、编制会计报表,而不进行相应的调整和处理,则会计信息的可比性要大大打折扣.如建造一幢相同的大楼,1986年的成本为300万元,而2006年则需1500万元,尽管两幢大楼的实际经济价值是一样的,但后者的账面价值却高出前者4倍.在编制资产负债表时如果不考虑物价上涨因素,则很容易导致报表使用者做出错误的判断.
4.对投资决策的影响.通货膨胀不仅对财务会计产生重大影响,而且还影响到管理会计.通货膨胀增加了企业投资的不确定性和风险程度.在币值稳定或基本稳定的情况下,进行投资决策相对比较容易,只要根据投资回收期,会计报酬率等指标就可作出决策；如果采用贴现的分析方法,也只需用市场平均利率作为贴现率即可.但在物价上涨阶段,投资决策的非贴现方法显然不再可取,而贴面方法也因通货膨胀的影响增大了难度.同时,通货膨胀容易导致资金流向物价上涨较快的产品或行业,如果缺乏必要的宏观调控和约束,可能会导致整个社会资源配置的不合理和浪费.
二、通货膨胀对会计影响的应对措施
1.重编财务报表.重编财务报表,就是按报告日的购写力货币或现行重置成本等重新编制企业的财务报表,以正确反映企业的财务状况和经营成果.重编财务报表的方法有三：一是一般物价水平会计,即采用政府公布的一般物价指数,将财务报表中的资产、负债、收入、费用等项目进行调整、换算,使其按当前的一般购写力重新表述,以消除通货膨胀的影响.二是重置成本会计,即以现行重置成本作为资产计价和损益取决的基础,从而脱离了历史成本,以现行价值而非历史成本计价.三是将一般物价水平会计和重置成本会计结合起来.上述三种方法中,一般物价水平会计最为可取.
2.采用可以消除物价变动影响的会计核算方法.一般认为,在物价上涨期间,对存货计价采用后进先出法,对固定资产实行加速折旧或不提折旧法,对资产定期重估价值等,可以在一定程度上消除物价变动对会计核算带来的影响.但笔者认为,在以上几种方法中,只有对资产定期进行重估价值较为合理.因为在通货膨胀期间,对存货计价采用后进先出法,可使当期成本与当期营业收入配比,可以避免虚增营业收益,但是在资产负债表中的存货则以早期的低成本列示,与其当前成本相差更大.而加速折旧法,同样也是以歪曲资产负债表上固定资产净值为代价来避免虚增营业收益,也不可取.定期对资产价值进行重估,按重估后的价值入账,资产重估增值部分计入“资本公积”,对固定资产则按重估后的价值计提折旧,这样既可以使资产负债表上的资产能反映其现时价值,也可以使损益表比较正确地反映企业当期的经营成果.
3.在报表或报表附注中揭示通货膨胀带来的影响.财务报表的目的在于向报表使用者提供有用的会计信息.通货膨胀降低了报表数据的真实性和可比性,也降低了其有用性.为了消除通货膨胀带来的影响,帮助报表使用者理解会计信息,会计人员可以通过适当的方式来揭示其影响,这些方式包括括号、附注或附表.如对波动幅度较大的报表项目,例如短期投资、存货等,可以在反映其历史成本的同时,用括号注明其市价或当前重置成本,而毋需重编财务报表.在会计报表附注中可以列明物价变动的情况及其带来的影响,如由于产品售价提高而导致企业的销售收入增加了多少,由于进货成本增加而使产品销售成本上升了多少,企业的利润增量中有多少是由于因素变化引起的.还可以用附表的方式来揭示通货膨胀的影响,即在用历史成本编制会计报表时,还用一般物价水平会计或重置成本会计编制补充报表.这样用补充性的揭示方法,可大大方便报表使用者理解会计报表,而毋需付出多大的代价.
4.用贴现的方法进行投资决策.在通货膨胀率较高的情况下,非贴现的投资决策方法是不可取的,如会计报酬率、投资回收期等.但在使用贴现方法时,也存在一个难点,那就是如何确定贴现率.因为对同一个项目而言,贴现率的高低将直接关系到其取舍.在物价基本稳定时,可以市场平均利率作为贴现率；而在通货膨胀率较高时,可用市场平均利率与预期的通货膨胀率之和作为贴现率,即在进行投资决策时,要充分考虑到未来通货膨胀可能带来的影响.尤其是对外单位进行投资时,要求的投资报酬率不应低于市场平均利率与通货膨胀率之和,这样才能真正保证企业资产保值增值.如果未来通货膨胀率的高低很难估计正确,则可采用内含报酬率指标来进行分析决策,以替代净流量与净现值指数这两个指标.