本站原创摘 要随着我国经济全球化和市场化进程的深入发展,资产减值准备也成为近期会计革命改革的核心内容之一,成为社会的一大热点问题.当今,企业面临复杂多变的经济环境,在经济利益的驱动下,高估资产价值的现象普遍存在,严重影响了信息使用者的正确决策,降低了公司的可信度,同时给我国经济发展带来了诸多不利影响.本文详细分析了我国资产减值会计中存在的问题,在此基础上提出完善资产减值会计的一些建议.
关 键 词资产减值 会计准则 会计计量
中图分类号：F230 文献标识码：A
一、资产减值的会计概念
(一)资产减值的概念.
许多企业在资产使用过程中,可能会产生在购置时无法预料的如技术条件进步、经济环境变化等各种不利影响因素,导致资产发生各种无法预期的有形或无形损耗,而这部分价值损耗的资产无法得到补偿,它会营销资产未来产生经济利益的能力,造成资产账面价值的损失,这就是资产减值.
(二)资产减值的会计确认.
资产减值会计就是在资产可收回金额基础上对历史成本进行修正的会计处理过程,是企业资产价值的正确计量,资产减值会计的根本目标与任务是通过对资产未来可实现经济利益的确认来释放风险.
(三)资产减值会计的计量.
资产减值的计量,需要一个衡量尺度.资产减值计量的主要标准为：重置成本或现行成本、销售净价、现行市价、可变现净值、未来流量现值、公允价值等.资产减值计量属性的选择取决于资产的本质,而资产的本质是为其拥有者提高获取预期经济利益的能力.我国资产减值会计的计量主要采用可变现净值、现行市价以及可收回金额三种方法.可收回金额主要针对于长期投资、在建工程、固定资产、无形资产和委托贷款减值计量.
二、我国资产减值会计中存在的问题
(一)资产预计未来流入现值不好确定.
对于企业来说,预测资产未来流量是一个非常大的难题,未来流量的现值计算必须具备三个前提条件：一是可以预测被估价资产的未来预期收益,并用货币计量；二是可以预测资产拥有者获得预期收益所承担的风险,并用货币衡量；三是可以预测被估价资产预期获利年限.但对目前我国的企业管理水平来说,这三个参数的获取有相当的难度.
(二)上市公司通过计提资产减值准备操纵盈利.
盈利既是企业发行上市的重要条件,也是企业再融资的基本前提,更是上市公司在证券市场上考评的重要标准,因此企业总是采取各种方法维持自己良好盈利能力的形象.从而,利用计提资产减值准备成为上市公司操纵利润的重要手段之一.
(三)资产减值准备计提标准的多重性.
虽然我国企业会计准则规定了全额计提资产减值准备和不能全额计提资产减值准备的条件,但是怎样计提、计提的比例等,则完全由企业根据自身实际发展情况决定.这对企业会计人员的分析判断能力提出了很高的要求,也给企业管理层粉饰不好的财务报表和经营成果提供了可能性,因此资产减值准备计提是否真实很难确定,资产的真实价值也有待于进一步的确认.
(四)会计人员的素质和能力较低.
资产减值准备的计提需要企业会计人员要有很强的分析判断能力,对会计人员专业素质要求很高.然而,在现实的会计操作中,部分企业的高管人员和会计人员的素质和能力普遍偏低,如专业水平低下、文化素质偏低、公司财会基础较差、财务管理松懈、职业素质较差以及会计人员法制观念淡薄等.在这种背景下,会计人员可能会滥用职权掩盖企业的财务报表中不利的一面,导致企业财务的对外信息不真实.
三、完善资产减值会计的建议
(一)不断修订和完善资产减值会计准则.
对于资产组和资产可收回金额的确定依据,会计准则制定机构应当制定更为具体和详细的规定或指南,在选取计量属性后,企业可以按照统一可比的计算方法,从而减少资产减值判断的随意性.在完善资产减值会计准则的同时,相关机构还需要对资产价值与估值技术的问题进行积极研究,成立专业的资产评估机构,这样才能从本质上解决资产减值会计问题.
此外,完善资产减值会计准则后,还应当制定相应的罚则,企业如果不按规定执行,相关监管部门可根据企业违规的严重程度,分别对企业采取罚款、警告及吊销营业执照等惩罚措施,促使企业严格按照标准的资产减值会计准则执行.
(二)切断资产减值准备与公司考核评价指标之间的联系.
为了消弱企业通过计提资产减值准备操纵盈利不良动机,一方面改进“八项准备”计入损益的做法,通过 “资产减值损失”科目设置,集中反映计提的“八项准备”.另一方面对上市公司的考核评价指标进行改进,把营业利润作为上市公司盈利能力和经营成果的主要考核指标.这样在防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润的同时,还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府给予财政补贴及越权减免所得税等方式操纵盈余.
(四)提高资产减值信息的透明度.
由于在确认和计量资产减值会计的过程中存在大量的主观判断因素,因此,充分披露相关信息显得更加重要.虽然大部分上市公司披露了计提依据、计提方法、计提金额以及计提比例等,但其计提依据、计提方法几乎只是简单重述《企业会计制度》中相应条款,很少结合企业自身减值的具体原因进行详细分析,可靠性值得怀疑.因此,在无法根除企业利用资产减值人为调节利润的情况下,加强披露相关信息是有效遏制滥用资产减值会计的重要手段.
(五)提高会计人员的整体素质.
新准则的颁布也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求,只有不断提高会计从业人员的专业水平和业务素质,不断提高职业判断能力和职业道德,才能合理、准确计量资产减值准备.企业也需要积极配合,将会计人员的再培训提上议程并认真贯彻实施,不断提高会计人员自身业务素质和职业判断能力.
（作者单位：安徽省合肥市肥西县财政局）