企业会计作检测行为

企业会计查重的后果是,不能客观的反映企业经济活动的过程和结果,及向有关部门或方面提供不实的会计信息,这将会影响有关部门做出科学的决策.因此,要使企业会计健康发展,就需要有效治理会计作检测行为.主要分析企业会计作检测行为的影响环境、内在动因和治理方式.

会计作检测社会环境动因治理

一、企业会计作检测的社会环境分析

(一)作检测的收益与惩罚的不对等

目前,我国处于社会经济的转型期,在计划经济转向市场经济的过程中,经济制度的转变对传统的社会文化和价值观造成了较大的冲击,在市场经济制度发展不成熟的情况下,社会诚信由于没有匹配的制度维护而显得缺失.同时,也要考虑到我国目前还处于资本积累的早期阶段,尽管我国是社会主义国家,但在大力发展生产力的同时,生产关系实际上受到了一定程度的忽视,这样,在监管制度不完善的情况下,我国实际上出现了大量的查重现象.要注意的是,这些现象在西方资本主义国家的市场经济发展初期也都出现过,因此,查重现象可以被看作是我国目前这个发展阶段必然出现的现象.正是由于制度的不完善,监督机制没有起到相应的作用,因此,在外部性的作用下,作检测的收益较大,而即使被抓到,收到的惩罚也比较轻,这样,社会上就形成了大量的查重的风气.

(二)企业税负较重

税负较重也是企业选择查重的一个重要影响背景.目前我国对企业的税负较高,2011年北大国家研究院对企业的研究表明,企业利润中几乎一半以上都被税费侵占,这使得浙江一带的中小企业预计在未来6个月中会出现没有利润或小额亏损的情况.可见,如果企业不做检测账不偷税,那么在这么高的税负下,中小企业,尤其是出口型劳动密集型企业,由于利润本来就不高,很可能会面临无法存活的境地,因此,企业的会计作检测反倒成为了企业生存的一种策略.

二、企业会计作检测的内在动因分析

(一)企业管理层的利益驱动是会计查重的根本原因

马克思曾经指出为了获得更好的利润,资本家会不惜铤而走险.会计作检测能够让企业管理层更便利的获得更多利润,当然成为其牟利的重要手段之一.具体来看,其利益驱动的动机包括：（1）管理者为了能获得更高的业绩而查重.企业的奖惩制度适合业绩挂钩的,晋升也是和业绩挂钩的,因此,企业管理层有查重的内在动力.（2）逃税或偷漏税.企业可以通过少记、漏记业务收入、利润等财务信息,达到少交或不交税的目的；或者通过伪造财务信息,以达到骗取出口退税或不当享受税收优惠政策的目的.（3）制造市场预期和迎合监管的要求.对于上市公司来说,其财务报表是股票投资者决策的重要依据,通过会计作检测,就可以造成利好的市场预期,企业也可据此牟利.此外,对于申请上市的公司,其财务信息需要达到监管机构设定的“门槛”.

(二)企业治理不完善给会计查重提供了机会

首先,从企业的治理机构结构上看,其不均衡性给会计查重提供了机会.这是因为,企业中的治理机构包括了股东大会、董事会和监事会和经理层,它们之间,股东大会领导董事会,董事会领导经理层,监事会监督董事会.但由于监事会中职工代表占了一定的比例,而职工代表是经理层的下级,因此,就可能造成监事会经理层董事会一家人的局面.不能很好的起到内部监督的作用.其次,内部人控制的影响.目前,我国大企业的股权很集中,国有股占绝对优势,而国有股的投资者是国家这个虚拟的管理者,因此,实际上造成了一股独大下的股东缺位现象.加上小股东力量分散,使得没有对管理层形成较有效的监督机制.

三、企业会计作检测的治理

(一)提高社会诚信水平,建构诚信体系

发展市场经济更需要诚信,因此,国家应该通过制度建设,引导诚信文化从内在影响社会经济生活,并通过加大监管和惩罚力度,减少不诚信行为的发生.此外,要构建诚信制度体系,将社会经济行为的各个方面联系起来,加大不诚信的成本,是社会诚信观念升入人心内化为自觉遵守的行为规范,通过这个诚信制度体系还能够强化社会道德规范.

(二)加强学校内部会计专业学生的道德教育

在没有毕业之前,会计专业学生的道德操守受到学校教育的影响,因此,在校期间就应该加强会计专业学生的诚信教育,以及敬岗爱业、廉洁自律、坚持原则等职业道德方面的教育.鼓励他们应该行得正站得稳不畏惧邪恶势力的威胁.

(三)完善企业外部治理

除了社会诚信环境的改善及会计人员道德教育的加强,企业会计作检测的治理,还需要从企业外部直接影响因素入手,这主要包括了健全法律法规建设和外部监督两个部分.首先,从法律法规建设方面看,我国已经出台的《公司法》、《审计法》、《证券法》和《刑法修正案》、3 9项企业会计准则和4 8项审计准则等,之间缺乏统一性,这样在企业检测账监管的处理上增加了难度.因此,应该健全会计相关的法律法规体系建设.其次,从外部监督方面看,应该构建一个多维度的监督机制,在监督机制中,政府机构、相似度检测组织、社会舆论的监督作用都应该得到增强,同时,还应该提高对作检测的惩罚力度,实行企业负责人的连带责任制度以及民事赔偿制度.

(四)完善企业内部治理

完善企业治理结构,明确划分股东大会、董事会、监事会和经理层各自的权力、责任和利益,形成公司治理机构制衡.具体来看,要做到这些就应该,首先,优化股权结构,形成对大股东的有效制衡,即改进国有股一股独大的股权结构,弱化大股东对上市企业绝对控制和实际控制,学者研究表明,这样做有助于提高企业治理绩效.其次,增强董事会中独立董事的作用,实现利益相关者共同治理.再次,加强对经理层的控制,制定合理的激励与约束规则.从委托写作技巧理论的角度看,只有在激励与约束达到均衡时,经理层写作技巧人才会选择不做检测.