工业企业会计二级核算制

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）04-000-02

摘 要 工业企业的会计二级核算制度是工业核算制度的一种,基于会计处理核算制度程序和考核办法,并根据本企业的实际情况发展演变而来的,其符合中国特色的责任会计制度的要求,对企业的管理起了积极的作用.

关 键 词 工业企业的二级核算制度处理程序企业管理

一、工业企业会计二级核算的主要形式形式

1、非封闭式的车间核算.非封闭式的车间种类的划分主要是根据车间是否出成品,一类是车间在采购好材料后,车间可以将原材料加工成成品,在此过程中缺少的零部件何以向其他的车间寻求；另一类车间是不出成品只向其他车间提供班车成品.由于这种非封闭式的车间中存在相互提供零部、半成品件的现象,企业中也就存在“内部价值转移”的经济现象.内部价值转移的存在也就出现了计算其中高于或低于计划价的方法――“内部价值转移核算法”,内部价值核算就是核算同一企业中流向不同车间部门价值,其有以下三个步骤：

一是,不论实物是以材料还是半成品转移到另一个车间,其价值转移大多是以支票的形式来结算的；二是,提供价值转移的车间会把转移出半成品或者原料的价值通过转账的方式体现在了明细专户中；三是,企业转账结算是企业把价值转移的差异转至企业管理费的主要途径.

在计算考核各个生产步骤产生的利润时,企业可以根据结转分步法,逐步的计算车间半成品价值转移上的差异,在此过程中企业要认清经济责任的问题,为了使差异更加的明显,企业可以在核算的时候列出上一步骤价值转移的差异,进行单独的体现.

平行结转分步法和逐步结转分步法之间是存在较大的差别的,用平行结转分步法计算半成品的成本,其产生的成本是平行流向财会部门的,其中最大的好处就是在汇总的过程中不会发生价值的转移,最后财会部门能够轻松地计算出产品的成本.但是该方法为了考核利益的完成指标,把产品的销售、税金、成本、利润等作为了半成品的指标.

提供零件的车间部门的利润情况和产品的销售利润计划成反比,而提供半成品的车间利润完成情况和价转收入与价转成本的差成正比,因此企业在生产的过程中价值转移生产和产品价值生产在企业考核中拥有相同的地位.

2、辅助生产的核算.辅助生产的核算目的在于达到收支平衡、收大于支,辅助生产的过程会对外收取一定的费用,这种结算方式可以看做是一种对外费用的分配；对于企业内部之间的劳务交换,采用的是“交互分配”的结算方式,辅助生产的劳务单价是定员定量和定额费用,这就没有创造出相应的产品价值,其作用体现在了收支方面,对于利润的创造作用相对微弱.其具体会计处理如下：

①企业本月发生的各项直接辅助生产费用

借：生产成本（辅助生产成本）

贷：原材料

银行存款

应付工资

应付福利费等

②月终,分摊计入辅助生产成本的制造费用

借：生产成本（辅助生产成本）

贷：制造费用

③月终,辅助生产成本按一定分配标准分配给各受益对象

借：生产成本（基本生产成本）

管理费用

产品销售费用

产品销售成本

其他业务支出

在建工程等

贷：生产成本（辅助生产成本）

二、结算的程序和账簿组织

1、内部结算的程序.企业会计二级核算的主要内容内部结算,总的可以概括为三种类型：一是,以支票结算为主的结算程序,这种类型的主要适用于由点到面的汇总,即单个的车间费用向利润中心归集全过程的总费用,收方向付方发出结算通知单,在付方核算属实后通过内部支票的形式支付,收方则将内部支票送到陈本中心进行汇总,如果审核没有出现问题则将回执联退回收方,最后报送到财会部门进行审核；二是,备用资金方式下的结算程序,车间在进行生产的过程中可以合理的根据实际需要动用备用资金,在进行核算后可以向财会部门汇报,之后将支付的账目换成；三是转账结算方式,转账主要涉及了销售兑金、结转销售成本等.

2、账簿组织.监督成本计算和利益核算是会计二级核算的只要组成部分,成本计算是根据基本生产科目和辅助生产科目下的相应的二级帐组成的,而利益核算是体现在了备查账上.不管是总分帐下的基本生产科目和辅助生产科目,还是备查账其最终体现在了车间产品二级帐下的明细分类账上.通过成本和利益的计算,二级帐和明细账的划分,车间收支账目变得更加明了,有益于企业的管理措施的实施.

①日记账一般企业只设1本日记账.但如有外币,则应就不同的币种分设日记账.

②银行存款日记账一般应根据每个银行单独设立1本账.如果企业只有1个基本账户,则就设1本银行存款日记账.

日记账和银行存款日记账均应使用订本账.根据单位业务量大小可以选择购写100页的或200页的.

③总分类账一般企业只设1本总分类账.外形使用订本账,根据单位业务量大小可以选择购写100页的或200页的.这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息.

④明细分类账明细分类账要使用活页的,所以不能直接写到现成的.存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；应交增值税的明细账单有账页；其他的基本全用三栏式账页.因此,要分别购写这4种账页,根据所需每种格式账页大概页数分别取部分出来,外加明细账封皮及经管人员一览表,再以鞋带系上即可.

当然,本数的多少依然是根据单位业务量等情况而不同.业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在1本明细账上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分3本明细账；也可单独就存货、往来各设1本等（实务中无固定情况,完全视企业管理需要来设.）另外,有些大公司固定资产明细账用卡片账.一般小公司都是和其他资产类合在一起.

三、内部利润的计算、计划、考核

1、内部利润的计算.内部利润即只代表了企业内部利润的一种预测,没有把市场因素考虑在内,内部利润简单的就是企业的成品数量定位内部的销售数量,产品的出厂作为内部参考,在去除内部税率内部成本等,这就是简单的内部利润.企业在产品的生产和销售平衡的时候,企业预测的利润才会和真实的利润向持平,在预测的过程中市场因素往往是不确定的,这就导致了内部利润知识一个参考值.

2、内部利润计划.编制内部利润计划的依据是生产计划.由于内部利润计划是考核车间工作成绩的主要经济指标,因而生产计划必须按定员定额编制.在实际工作中,变动生产计划的情况是经常发生的,应该注意,在变动生产计划时,应相应变动内部利润计划,使各个车间的利润计划经.企业在制定出生产计划后会制定出相应的利润计划,车间对于一个企业的贡献度主要是在创造利润方面表现出来,因此内部利润计划也就成了企业考核车间的一个指标,在定额定员的编制条件下车间工作的好坏可以直接从内部利润方面体现出来.企业在现实中的经营过程是时刻变动的,这样才能够因时因地的适应市场,当生产计划变动以后,企业应该及时的调整内部利润计划,从而能够把生产和利润保持稳定.

3、内部利润考核.内部利润考核相对比较简单,在进行内部利润考核的过程中要注意计划利润、产品利润、价值转移差异,通过将各个车间的计划利润、产品利润、价值转移差的汇总,最后可以计算出企业内部利润.收支差的考核是内部利润考核的一种辅助,其主是了解收支之间的关系.

四、奖金的分配

企业是赢利为目的的,只有在赢利的前提下才会有奖金的分配,会计二级核算制度是企业核算利润的主要体制,利润时奖金的分配标准.奖金的分配分为纵向和横向的分配,其中纵向分配是以车间利润为标准的分配,在车间的基础上按照车间的组成部分进行一级一级的分配,而以企业利润为分配标准的横向分配,是以企业的各部门依次向下进行奖金的派分,该分配过程可以分为两个步骤：

一是,确定奖金的总额,之后再根据车间和管理部门的分配比例进行派分,在此过程中分配比例是奖金分配的关键,决定了车间和部门分配奖金的多少,在分配基数和分配率确定的前提下就可以确定每个工人的奖金分配值.

二是,确定各个车间的奖金数额,其中常用的方法是全额发和差额法,全额法主要是根据车间在一定时期内利润的完成率作为分配标准,另一种则是根据车间利润超额完成率为标准进行分配的.奖金分配方法决定了奖金分配是否公平,公平是企业必须考虑的问题,不管是全额法还是差额法,奖金的差距和基数有一定的联系,基数的大小对于差额起到来的一定的限制,奖金的分配方法比较灵活,对于会计二级核算的影响较小.

五、结论

实践证明,上述会计二级核算,数字真实可靠,方法简便易行,形式比较规范,并具有较强的应变功能,有利于企业实行以提高经济效益为中心内容的内部经营承包责任制.

企业通过会计二级核算,使相应的财政数字更加的规范可靠,有效的提高了企业的经营管理能力.