本站原创[摘 要]长久以来,许多西方发达国家在政府会计改革中,立足于本国国情发展了相应的政府会计模式,并在实践的基础上进一步地发展和完善,积累了一定的经验.我国目前正在酝酿政府会计制度的改革,在新的政府会计制度建立过程中,会计基础的选择和改变是一个相当重要的课题.本文通过比较分析,首先论述了政府会计确认基础的比较与分类,分析了收付实现制和权责发生制的发展历程.还对我国政府会计采用权责发生制的必要性和可行性进行了说明,并在此基础上对我国政府预算会计转向以权责发生制为核算基础的方法提出了几点建议.最后,论述了我国政府会计采用权责发生制的意义.
[关 键 词 ]政府会计；权责发生制；改革
政府会计采用收付实现制作为核算基础,曾经是国际会计核算的普遍做法.但是在上个世纪80年代后,世界各国掀起了一场政府会计改革的热潮,有许多西方国家渐渐在政府会计核算中引入权责发生制,并且在改进政府管理方面取得了很大成效.当前,经济合作与发展组织国家中已有一半以上的国家进行了相关的改革,还有更多的国家准备计划加入到这些国家的改革阵营中.我国的政府预算会计,虽然经过一系列改革后已经显示出了积极向国际惯例靠拢的新局面,但是仍然与一些发达国家的政府会计存在着较大区别.以收付实现制为基础,基本上能够满足我国政府预算收支管理的需要,但是随着政治经济等环境的不断变化,其弊端也不断显现出来.所以,引入权责发生制是政府会计改革面临的一个重大问题,也是一项长期而艰巨的任务.
一、政府会计确认基础的比较
目前,应用权责发生制是政府会计进行会计核算的一种必然趋势,但要解释应用权责发生制进行会计核算比应用收付实现制进行会计核算更具有优势,还需先明白这两种会计核算方法的区别,了解它们其中的优缺点.
1．收付实现制优缺点
（1）收付实现制的优点.收付实现制在支出方面具有特殊的功效.如果使用收付实现制进行会计核算,实际收到的资金就是会计确认的数量,这种核算方式有利于预算拨款和预算支出的灵活性,并能真实地反映预算收支.在讨论政府对经济的影响时,的数量指标既能提供真实的信息,又能控制其针对性.而且,收付实现制便于应用,使用的会计技术含量较少,容易被应用,数据处理比较容易.
（2）收付实现制的缺点.尽管收付实现制存在一些优点,但是伴随着政府职能和财务管理体制的转变,收付实现制表现出了对新体制的不兼容性.该体系反映出任务狭小,提供财务信息量少而且相关性不好.例如,它混淆了收益性支出与资本性支出,容易使个人操纵成本,对于现阶段要求我国政府会计在权责发生制改革下提高政府绩效业绩、公开信息的透明度、为社会群体保护国有资产方面,它并不能发挥作用,甚至有时会误导政府的决策.
2．权责发生制优缺点
（1）权责发生制的优点.与收付实现制相比,权责发生制具有很多优点.收付实现制会计基础核算省略了许多经济事务,而权责发生制会计基础核算是在实践的基础上用来计量和记录经济事务与传递信息的最优方法.这个体系核算范围大,很好地评价政府财政状况和绩效的信息,能够提供真实、可靠、透明的会计信息,准确全面地记录与反映政府的负债情况.由此可见,它能够准确与完整地去核算政府发生的成本和费用,很好地提高政府的绩效考核.
（2）权责发生制的缺点.伴随着会计基础核算从完全的收付实现制转向权责发生制,坚持和利用会计基础的成本也渐渐增多,政府预算的改革将面临一系列高成本的问题.与此同时,一旦缺少相应的准则和制度,人为控制的弊端就在所难免.而且,应用权责发生制会计的标准和规则需要持续的解释,仅仅内部技术人员去指导是远远达不到目的的,还需要一系列建议来自外界团队,这样才能使工作的实施变得更加复杂.
虽然权责发生制存在着很多局限性,但是不能仅仅从成本一个方面来考虑问题,应根据“成本—效益”原则来进行分析.综上所述,权责发生制的优越性压倒了其局限性,它的优越性已经被OECD国家改革实践所运用.但是它的局限性也是我们不应忽视的一个重要问题之一.
二、我国政府会计采取权责发生制的必要性和可行性
(一)我国政府会计采用权责发生制的必要性
1．全面揭示政府债务的必然要求
伴随着世界经济的不断发展,政府的规模也在不断扩大,与此同时政府的财政收支矛盾也渐渐突出,在国际上各国政府都面临着财政赤字和政府公债规模不断扩大、通货膨胀不断增加等等一系列问题.一旦不采取措施,仍然实行当前的收付实现制就会反映当期还本付息的支出,而且不会含有由政府承担的国债利息和养老金等信息,从而政府债务无法得到准确的信息,导致的后果就是影响政府的宏观决策和财政风险的防范.所以,只要政府和行政事业单位采用权责发生制进行会计基础核算,才能有效地预防政府债务信息不全面、不准确现象的发生.
2.适应新公共管理需要的要求
在应用权责发生制的过程当中,绩效管理是公共管理的重点,它更着重强调的是对财政和政府活动的效率、政府受托责任的履行情况.而且,实行权责发生制还能够使政府和行政事业单位的财务透明度增加,这对加强公共部门的怎么写作质量和效率有重大意义.所以,政府和行政事业单位采用权责发生制,这样才能更加适应新公共管理环境下受托公共责任的要求,从而加强了政府的竞争力,也适应了当今快速发展的经济环境,增强了在该领域的国际地位.
(二)我国政府会计采用权责发生制的可行性
1.改革的需要
现阶段我国政府的主要职能是由投资转化为公共产品和怎么写作的提供.在权责发生制下,有利于揭示公共产品和怎么写作的成本,揭示公共资源的使用效率.
2.监督评价的需要
在权责发生制下,政府是否转移了负债,是否浪费了资源,都被详细地记录下来.这有助于上级政府和人民代表的监督和决策.
结论
将权责发生制引入我国政府会计,这项改革将会是一项艰巨的任务,伴随着改革进程的不断变化,也将会不断地面临着新的问题,这也意味着会不断地出现更多的挑战.现在,尽管我国政府会计体系正在逐渐与国际接轨,但是还有很多问题需要我们去完善.我们必须借鉴其他国家改革的成功经验,同时也要结合自身的发展状况,制定出一套切实可行的,适合我国国情的改革发展路线,这是十分必要的.