本站原创[摘 要] 本文分析了会计监督职能弱化的原因,探讨了加强会计监督职能的思路.
[关 键 词 ] 会计监督 职能 强化
会计监督职能是会计职能中比较重要的职能,它对于规范企业经营行为,向现代化企业速度迈进起着极为重要的作用.本文结合目前的状况,对强化会计监督职能做了一些粗浅探讨.
一、会计监督职能弱化的原因
1.现行的行政管理体制使会计人员的监督职能受到限制.由于单位负责人的利益与企业或单位的经营成果相联系,会计人员是单位负责人领导下的工作人员,其经济利益由单位负责人所掌握和决定,提供虚检测会计报告来偷逃税款、粉饰业绩等直接关系到单位利益,与会计人员自身利益也密切相关.有些领导正是利用这种关系与手中的权利经济业务独断专行,无视会计人员的监督.如果会计人员坚持原则,往往会受到单位负责人和其他方面的阻挠、刁难,甚至手段隐蔽的打击报复,从而使会计监督受到很大阻力,因而无法对本单位的经济活动真正行使监督职权.
2.对财会人员的合法权益保障不够.目前,财政、财务部门对会计人员的管理只是间接管理,对会计人员的待遇、奖惩、晋升、调动等无权过问和决定,没有行之有效的措施保障会计人员依法行使职权,对会计人员遭受打击报复的问题往往不了了之,严重挫伤了会计人员严格执法的积极性.
3.会计监督方法不科学.传统的会计监督方法局限于经济活动发生以后查对账目、清查财产和计算分析,如审核原始凭证是否合法、合规,将账薄同凭证、账薄、报表核对是否相符,计算分析各种价值指标以及经济活动的效果等.这些传统的查账方法只能是保证会计核算账平表对的手段,即使查出问题也于事无补,它已远远不能适应现代经济发展的需要.
4.法律机制不健全.《会计法》中有不少条文只是规定“不得”从事这样或那样的行为,没有给出违反后的处罚办法,处罚的力度也很有限,难以起到威慑的作用.而且欠缺与《会计法》配套的相关法律法规体系.如对于上市公司披露虚检测的会计信息,《证券法》只对处罚查重者做出了法律规定,却没有明确查重者对信息使用者损失的赔偿责任.
5.会计人员素质低下.会计人员整体素质不高,目前我国1200多万会计师,接受高等及高等以上教育的比例不高,知识结构和业务水平偏低,缺少分析判断能力和敏感性.随着经济全球化的加速和会计工作同国际标准接轨,由于对会计政策理解不透彻,业务不熟,使得他们不能正确辨别经济活动的真伪,难以做到合理、合法,从而导致会计信息失真.部分会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱,自我管制能力差,在权大于法的思想支配下,惟命是从,有意查重,使得会计信息严重失真.
6.国家、社会监督体系不健全.财政、审计、税务、证券监管等各监督部门之间标准不一、功能交叉、管理分散,部门之间缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力.部分执法人员素质不高,法制观念淡薄,人为因素重,主观随意性大.社会监督的行业自律监管制度尚不完善,现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷,经营管理者是被审计人又是审计委托人的双重身份,决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项,巨大的商业利润使会计师事务所与被审计企业成为合作伙伴.
二、强化会计监督职能的措施
1.完善会计管理体制.实行会计委派制,会计人员的职务、工资、福利、奖惩和培训等由财政部门直接管理,从制度上保证下派人员深入企业的各个环节,有机会参与企业重大决策,从待遇上消除会计人员的后顾之忧,从激励机制上激发会计人员的积极性,从法律责任上划分监管人员的责任与经营者的责任,使责权利相匹配.
2.改进会计监督的方法.引入责任会计、预算控制制度,融财务会计和管理会计为一体,使会计由核算为主型向管理为主型转变.大力发展网络监督,实现业务信息、人员信息的广泛交流.对经济活动进行事前、事中、事后的全程监督控制.增强会计监督的时效性.
3.进一步完善会计法律体系.制定和颁布《会计法》实施细则,明确违法处罚的定量、定性标准,提高《会计法》的可操作性,加大处罚和执行力度,对违规违纪的企业及其连带责任人予以并给予处罚；同时还要强化一些配套法律及相关法规的实施,如《经济法》、《证券法》等,加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依,有法必依.制定的保护秉公执法的会计人员的法律条文,应具有较强的透明度和可操作性.
4.强化会计工作的外部监督.财政、 税务、 审计部门要合理分工,建立责任制,各负其责,使外部监督配合协调一致.加强注册会计师协会的行业自律和他律,财政部门应依法强化对注册会计师行业的指导和监管,加强对会计师事务所出具审计报告的程序和内容的监督；提高注册会计师的职业道德水平及业务水平,减少违规执业造成的会计监督不力；加强对违法、违规的注册会计师和会计师事务所的处罚力度.
5.提高会计人员素质.严格会计从业资格管理,加强对会计人员的业务培训和再教育,提高其业务水平和职业判断能力,使之在履行会计监督职能中能够发现问题,做出正确的分析判断并采取相应的补救措施.加强会计职业道德观念的建设,增强自我监督的责任感.同时教育和引导单位负责人自觉置身于会计监督之中,履行好第一责任人的法律责任.
6.强化高层管理人员责任.将高管人员的行为引入刑法,如果会计人员在职务范围内实施了目的是使单位负责人受益的犯罪行为,负责人对职员的犯罪行要负刑事责任.这对高管人员将会起到巨大的威摄作用,从而根治违法违纪的产生.