本站原创摘 要 ：随着新兴经济业务及经营活动的出现,公允价值已经逐步取代了历史成本的计量地位.新会计准则下对于应用公允价值做出了新的要求.本文介绍了公允价值会计计量概念及其发展,对新会计准则下应用公允价值进行了研究.针对其发展弊端提出改善应用公允价值的对策,以期为公允价值应用提供参考.
关 键 词 ：新会计准则 公允价值 历史价值
一、引言
公允价值作为一种重要的计量属性,对我国企业的发展有着十分重大的作用.但就我国企业应用公允价值的现状而言,仍存在许多有待解决的问题,如企业内部对公允价值的监管力度不够,会计人员的综合素质较低等.为了能够找到相关改进措施,必须先对公允价值会计计量有一个更加深入地了解.公允价值（Fair Value）,又称公允或公允市价.其主要是指在熟悉市场情况下,经济交易双方自愿进行交换或债务清偿的金额.公允价值计量则是对公允价值进行的一种计量,是市场经济环境下维护经济秩序的重要手段,有利于提高会计信息质量.20世纪早期,全球会计学界普遍认可的会计计量属性是历史成本.20世纪70年代,公允价值才在美国会计准则中应用.20世纪80年代,美国将公允价值计量应用于股票投资、应收账款、应付账款、交易性金融资产、债务重组和租赁资产等会计处理中.这一时期属于公允价值计量的萌芽期,仅限于对资产类科目进行有效计量.20世纪80年代属于公允价值计量的探索时期,美国除了在资产类会计科目的计量中引用公允价值之外,还对公允价值的定义进行了更详尽的论述,并建议将公允价值计量运用到企业抵押贷款和转换债券业务中.并且由于当时全球很多金融机构纷纷破产,这种没有预兆的情况让人们意识到使用历史成本计量方法存在较大的风险.此后金融领域对于计量方式更加倾向于公允价值计量,其主要原因在于公允价值更接近于真实价值.随之,美国财务会计准则委员会颁布了推动公允价值会计计量发展的会计准则,其标志着国际公允价值计量体系的初步建立,推动了财务会计计量的改革和发展.随着现代经济环境的波动,历史成本已经不再适应经济的发展,而公允价值的地位却逐渐提升.
二、新会计准则下公允价值应用分析
（ 一 ）新会计准则下应用公允价值的优势分析
（1）有利于有效地保全企业资本.企业在开展生产活动时会对在生产过程中所耗费的生产能力进行回购,从而获取更多的经营效益.如若采用历史进行会计计量,便无法回购与物价上涨相对于的生产能力.这种情形会使得企业的财务面临不佳状况,但新会计准则下的公允价值会计计量能有效地解决这一弊端,企业通过采用公允价值会计计量的方法,在任何时候耗费的生产能力都能按照现行市价或者未来的流量现值进行计量.由此可见,新会计准则下的公允价值计量方法能够弥补历史成本计量方法的不足,也能有效地回购与物价上涨相应规模的生产能力,从而有效地保全企业资本.（2）有利于更加合理地反映企业财务状况.资金是企业顺利开展经济业务活动的基本条件,是企业寻求生存和发展的重要保障.随着我国社会主义市场经济的飞速发展,我国经济发展过程中相应地产生了较多的经济业务和经营活动.历史成本主要是对已发生的经济业务进行计量,新出现经营活动和经济业务中存在许多需要预算的业务.由于历史成本对此类业务可能产生的利得和损失并不能有效地进行会计计量,因此容易导致企业资金的流失,也使得企业的财务状况没有得到合理地反映.公允价值主要是对尚未履行和正在履行的经济业务进行计量,其能较为准确地计量即将产生的利得和损失,有利于更加合理地反映企业的财务状况.从而更有效地保证企业资金的管理,为推动企业发展提供良好的资金基础.（3）有利于更好地适应金融体系的创新.随着我国市场经济的飞速发展,我国企业经济活动的会计计量不在局限于对已经发生的经济业务进行计量,其逐渐开始延伸至对即将发生的经济交易业务和活动进行初步计量和分析.社会经济的发展促使了新的经济业务和经济活动的出现,它们要求能够对尚未履行和正在履行的经济业务进行准确地计量.但是历史成本并不能有效地满足这一要求,这种情况使得历史成本会计计量体系面临崩溃的局面.另外,在证市场产生之前,受托责任观主张采用历史成本计量属性.其主要原因是在当时的经济交易环境下,历史成本计量属性所形成的信息十分可靠.但是在证市场逐渐扩大之后,使得其经济收益和风险之间的关系日益紧密.因此很多投资者便十分注重投资收益和风险的相关波动,从而必须为获取更多的投资收益做出准确地决策.而为了有效地提高决策的实用性,应该推动公允价值计量属性的重要性.公允价值是对企业即将产生的利得和损失进行准确地计量,由于投资着对公允价值的认识逐渐提高,使得企业能够很好地适应金融体系的创新.（4）有利于提高决策信息的实用性.经济的发展会引起和货币购写力的波动,导致信息的实用性下降.公允价值作为计量属性中的一种,具有较强的时效性.通过对企业即将产生和已经产生的收益和损失都能够合理地进行计量,能够更加准确地反映企业内部的财务状况.因此,公允价值也能够提高财务信息的相关性和实用性.企业在作出重大决策时,需要对企业内部的流量有个准确的了解,而公允价值便能较为准确地披露企业当前所获得的流量的具体情况.在了解流量的动态之后,对企业的经营能力、偿还能力和能承担的风险能力都有更为深入的了解,为作出正确的决策提供精准的信息.由此可见,运用公允价值能够有利于提高企业决策信息的实用性.（5）有利于促进会计收益的真实性和全面性.传统的会计学指出,会计收益主要是指交易期间已经实现的收入和费用之间的差额.但现代经济学中的收益除了包含会计收益之外,还包括非交易活动和未实现的利得和损失,其相对传统会计学而言对会计收益的内容更加真实和全面.公允价值会计计量既要计量资产和负债的公允价值,也需要计量由公允价值变动而造成的利得和损失,其符合现代会计学对会计收益的规定.由此可见,新会计准则下应用公允价值有利于促进会计收益的真实性和全面性.公允价值能够较为准确地揭露企业的流量情况,能够深入地了解企业的经营能力、偿还能力和抵御风险的能力.除此之外,公允价值计量属性能够更加合理地反映企业的真实收益状况,能够更全面地评价企业当前的经营业绩.
(二)新会计准则下应用公允价值的弊端
（1）公允价值的信息成本较高.企业人员在运用公允价值进行计量时,必须在每个会计期末对影响会计计量的各种因素进行分析,对资产和负债的公允价值做出准确的认定.整个认定过程在一定程度上增加了企业的信息成本,这是公允价值相对于历史成本计量方法存在着弊端之一.运用公允价值进行会计计量会增加报表成本,当成本超出收益时,如若仍按公允价值进行会计计量,则是一种违背会计的成本效益原则的会计行为.（2）公允价值的主观性较强.公允价值主要是参与经济交易活动的双方对市场价值的一种评估.但由于随着经济的不断发展,市场环境也是复杂多变的,使得市场价值波动较大.对于会计事项的交易只能做出估计,并不能有效地确认.另外,由于市场价值属于商业机密,其具备保密原则.加上信息阻断等因素,使得公允价值的取得及其判断难度变大.这种情况使得会计信息的客观性和可靠性大大降低,由此可见,公允价值的主观性较强,这是新会计准则下运用公允价值计量方法的又一弊端.（3）公允价值信息的可靠性较差.公允价值是一个变动性较强的计量方法,虽然在财务报告中能够提供更有效地信息,但是其信息的可靠性并不能得到有效的保证.对于报表的编制者和使用者而言,与收益和风险相关的信息之间存在较大的不对称性,并且信息质量的可靠性也难以保证.另外公允价值的获得缺乏依据,估计公允价值存在不确定性,使得有些企业利用公允价值来进行利润操作.这样的情况导致公允价值信息的可比性、相关性受到较大的阻碍.（4）缺乏规范的公允价值计量的理论支持.虽然在我国新会计准则的影响下,我国很多企业都开始应用公允价值进行会计计量.但是目前为止,我国企业并没有专门的关于公允价值的理论系统,且会计人员的实践技术较差,使得公允价值计量无法按照较为科学和规范的方法体系进行,这是企业运用公允价值会计计量的不足之处.对此,企业应该依据自身发展情况,不断健全公允价值理论体系.
三、新会计准则下公允价值应用对策
(一)完善公允价值的市场环境
公允价值是市场经济发展到一定时期的产物,推动了我国的社会主义市场经济的发展.公允价值主要包含交易活动双方平等、资源和了解具体情况,这些要素的形成主要依托于完善的市场经济环境.2003年我国发布了《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》,标志着我国社会主义市场经济地位的确立.虽然我国社会主义市场经济地位已经确立,但是目前我国的社会主义市场经济体制仍处于初级探索阶段,在实际发展中仍存在许多不足,如有的上市公司与其相关公司在进行经济交易时,利用关联方交易掩饰报表、虚添企业经营利润.为了能够有效地解决这一弊端,企业必须不断地完善与公允价值相适应的市场经济环境.具体可以从以下方面进行努力：强化企业内部治理和控制,对会计人员的违规行为进行严惩,提高交易活动过程的透明度；构建上市公司的综合监督和管理体系；提高投资者对相关会计信息分析能力和判断能力.通过以上几个方面的改进来完善我国社会主义市场经济环境,从而更好地推动新会计准则下公允价值的运用.
(二)提高公允价值会计计量的可操作性
公允价值会计计量的可操作性较差,是企业运用公允价值会计计量的难题.归其原因,一是企业的资产分类较多且都处于不同的市场环境之中,市场信息的真实性受到怀疑.这种情况的出现导致企业无法较为准确地判断活跃市场上产品的真实交易,容易导致企业会计人员进行利润操作.二是由于投资者之间对所投资的期望报酬率和实际报酬率之间存在极大地差异,对未来的流量的判断具有不确定性,这种现象导致企业在公允价值会计计量工作的技术操作上存在一定的难度.针对此种不利情况,提高公允价值会计计量的可操作性逐渐成为了企业的重心工作之一.为了能够保证公允价值会计计量的可操作性,企业可以从以下两个方面进行改进,即会计人员的操作技能和企业操作技术.就企业会计人员的公允价值计量操作技能而言,其对企业开展会计计量的工作有着十分深远的意义,其是会计人员开展公允价值计量工作的前提条件.很多企业的会计人员由于没有较高的实际操作能力和职业判断力,使得其并不能较为准确地评估市场价值.这是目前我国企业发展中普遍存在的问题,对此企业应该加强对企业会计人员的培训,不断地提高其操作技能和增强其职业道德修养,从而保障公允价值的全面运用.另外就企业操作技术而言,其对会计人员能否有效地完成会计计量工作有着一定的推动作用.但是随着我国科学技术水平的不断提高,企业操作技术也在一定程度上取得了进步.但是为了更好地提高企业操作技术和完善公允价值会计计量工作,企业必须加大资金投入,引进先进的电子计算机技术,从而巩固公允价值的理论研究,促进公允价值的操作水平上的运用.通过提高会计人员的操作技能和企业操作技术,来更好地提高公允价值会计计量的可操作性,从而推动公允价值计量在会计工作中的运用.
(三)完善公允价值信息披露
随着公允价值会计计量在会计工作和其他领域的应用逐渐广泛,其对会计报告相应地提出了较高的要求――对公允价值信息的披露.这一要求的目的在于更好地完善公允价值会计计量工作,但是由于公允价值会计计量会遇到复杂多变的市场环境,市场环境的不稳定使得公允价值计量信息出现不对称的情况,而这种情况的出现又会严重影响到资本市场的信誉.会计报告的使用者有权知道较为详细的公允价值信息,但就我国企业目前的公允价值信息的披露工作的状况来看,其并没有得到有效地开展,使得新会计准则下的公允价值计量工作受到一定的阻碍.针对此种现象,企业可以有序地从三个方面来改变这一不利现状.首先,企业可以制定和实施强有力的监督管理体制,通过制定符合企业发展需求和实际情况的管理来约束会计人员在进行公允价值会计计量的行为.制定监管制度在一定程度能规范会计人员的行为,利于公允价值会计计量工作的顺利开展.其次,企业可以会计报告的使用者清晰、规范地披露公允价值会计计量的相关过程和结果,例如公允价值的确定方法、风险提示、判断依据和公允价值会计计量对企业利润的影响.通过让会计报告的使用者对整个公允价值会计计量工作过程有个完整地了解,有利于公允价值会计计量工作的顺利开展.最后,会计人员在运用公允价值进行会计计量工作时,还需要保证收集到的相关信息的高质量和真实性.只有保障了会计信息的安全性和真实性才能有效地减少利润操作的嫌疑,从而更好地满足公允价值会计信息使用者的要求.
(四)加强对公允价值计量的监督
随着我国社会经济的飞速发展,我国企业也逐渐出现了较多新的经济业务和经营活动,而这些新兴业务大部分都涉及到公允价值会计计量.由此可见,公允价值会计计量已经成为了企业发展中的重要组成部分,企业在寻求发展的过程中,必须有效地把握公允价值会计计量.为了更好地开展公允价值计量工作,一是完善公允价值相关的法律法规.新会计准则中对公允价值计量提出了更高、更具体的要求,如企业在开展非货币交易活动、债务重组、接受固定资产和无形资产投资时,其计量方法由原本的历史成本计量转为公允价值计量.但是新会计准则中对公允价值计量的适用范围和具体方法的规定仍存在一定的限制,如小范围的运用可能会提高会计信息的可验证性,但却会降低会计信息的相关性；大范围的运用会提高会计信息的相关性却降低了会计信息的可验证性.由此看来,适用范围是企业在运用公允价值计量是需要注意的问题之一,很多企业正式没有有效地把握公允价值计量的适用范围,使得其不能发挥其本质作用.针对此种情况,国家应该依据我国当前的市场体系状况来加强和完善公允价值相关的法律法规.结合我国具体国情和企业发展需要,建立更加规范和实用的公允价值应用体系,将新会计准则中对公允价值的运用范围具体到“必须运用”、“可以运用”、“暂缓运用”.另外,还需要给出具体的操作指引,使得其能发挥真正的作用.在法律上认可公允价值,巩固公允价值的合法地位,为开展公允价值会计计量工作创造良好的发展环境.二是加强对公允价值会计计量的内部监督.很多企业由于滥用公允价值计量对利润进行操作,使得公允价值计量工作的顺利开展和完成受到一定的阻碍.因此,为了能够减少企业进行利润操作的情况,必须更好地推动公允价值会计计量的科学性.除了需要完善与公允价值会计计量相关的法律法规之外,还需要加强企业内部对公允价值计量工作的监督.要想加强企业的内部监督,企业应该充分发挥企业审计部分、行业自律机关、企业主管部门等单位的监管作用,严格地规范企业的公允价值计量行为.
(五)提高会计人员的综合素质
会计人员的素质对企业会计工作的开展之间有着十分紧密的联系,很大程度上决定了会计工作质量的好坏.公允价值会计计量是一项十分关键的工作,这项工作对企业的各种资产价值的进行估量的一种计量方法,其在企业的发展过程中占据着十分重要的作用.公允价值会计计量是一项十分严谨的工作,其对会计人员的综合素质的要求相当高.其除了要求企业的会计人员拥有较高的公允价值实际操作技能和职业判断力之外,还要求其拥有较强的职业道德修养,能够保持一定的独立性,不在开展计量过程中进行利润操作.就我国目前企业的发展而言,企业会计人员的综合素质普遍较低已经成为了阻碍企业发展的一大因素.很多企业的会计人员并没有拥有较强的公允价值计量技能和较高的职业道德修养,使得企业的公允价值计量工作的顺利开展受到一定的限制.对此,企业应该加强人力资源管理体制.在招聘员工时,应该注重应聘人员的专业知识水平、工作经验和实际工作能力.在员工上岗之前,应该加强员工的岗前技能培训.通过岗前培训能够有效地帮助员工熟悉具体工作流程和任务,最重要的是对员工的职业道德进行相关培养.在员工上岗之后中,企业还应该定期对员工进行相关的职业培训,不断地完善员工的知识体系和提高员工的职业道德修养.另外,企业还需要建立严格的用人制度和分配制度,做到人尽其才,不浪费企业人力资源.
四、结语
公允价值是指在熟悉市场情况下,经济交易双方自愿进行交换或债务清偿的金额.公允价值会计计量作为一种相对科学和规范的计量模式,已经在我国现代经济发展中占据着十分重要的作用.公允价值会计计量的作用主要体现在以下五个方面：有利于有效地保全企业资本；有利于更加合理地反映企业财务状况；有利于更好地适应金融体系的创新；有利于提高决策信息的实用性；有利于促进会计收益的真实性和全面性.公允价值会计计量的应用体现了我国会计制度改革的进步,顺应了新会计准则下对公允价值的要求.但是我国目前企业在运用公允价值计量属性时,并没有真正做到规范和合理.为了能够有效地规范我国企业运用公允价值计量的会计行为,具体可以从以下几个方面进行改进：第一,完善与公允价值相适应的市场经济环境；第二,提高公允价值会计计量的可操作性；第三,完善公允价值信息的披露；第四,加强对公允价值会计计量的监督和管理；第五,提高会计人员的综合素质相信做到以上四点,能够有效地解决新会计准则下应用公允价值的弊端,从而推动企业发展.
参考文献：
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（ 编辑 聂慧丽 ）