新会计准则下企业公允价值的科学处理

[摘 要]2006年我国开始推行新的会计准则,其中最显著的变化在于公允价值计量模式的提出,由此也引发企业对公允价值的处理问题.在此背景下,本文首先简述新会计准则对公允价值的计量要求,然后系统论述当前的主要问题,并规划今后的科学处理举措,以期为实践提供参考.

[关 键 词 ]新会计准则 公允价值 计量 处理

新会计准则实施以前,企业采用固定资产计量模式,而改革后公允价值的计量模式具有动态性的计量特征,并倡导真实反映企业的资产和负债状况,积极与国际会计准则接轨.但是会计准则的根本性变革需要一定的时间才能广泛应用,基于当前对公允价值的争论,科学的处理尤为重要.

一、新会计准则对企业公允价值的计量要求

在2006年颁布的《企业会计准则》中,公允价值被定义为“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额”,该定义与国际会计准则委员会的定义保持了一致性.在市场经济飞速发展的今天,企业从事生产经营活动过程中产生的资产增值或负债增加与公允价值有着紧密的关联.例如,近年来房地产市场的火爆不仅满足了个人的投资需求,企业也成为市场投资的主角.因为投资房地产的增值速度快,而且避免了过度泡沫的影响,采用固定资产计量模式显然不符合此类投资收益和负债的计量要求.因此,公允价值从根本上说是要求企业更加现实地反映财务状况和流量,这对于国家掌握微观经济走势、企业制定经营决策都是有利的.

二、新会计准则下企业公允价值处理存在的问题

新会计准则对公允价值计量模式的规定虽然具有多方面的优势作用,但它又是一把“双刃剑”,在真实反映企业资产负债状况的同时,企业也在从中挖掘新的可操作空间,以增加企业利益.

第一,企业公允价值计量模式缺乏系统的方法指导.在会计实践当中,真正使用公允价值计量模式的企业数量还非常有限,大多数企业仍然偏向使用成本计量模式.公允价值提出后必须具备全面系统的理论框架和实践操作指导,才能便于企业使用这一计量模式.目前国家对于公允价值的核定依据怎样的标准,通过怎样的流程进行调研评估,都没有明确的规定.如果企业愿意采取公允价值计量,势必会带来人力、物力、财力的耗费,因而出于多方面利益博弈的考虑,企业更倾向于原有的计量模式.

第二,企业采用公允价值计量模式为盈余管理带来了可操作空间.盈余管理对企业来说是资本增值惯用的手段.未上市企业希望借助一定时间周期内的利润分布调整,达到上市要求,上市企业也同样希望借盈余管理之手达到股票增发的目的.新会计准则下缩小了企业对利润分布调整的空间,但是从另一个角度讲,企业却可以利用公允价值计量模式创建新的盈余管理途径.例如,企业运用公允价值与账面价值间的差额,计提后能够增加当期损益.所以当前的企业盈余管理呈现出新的动态.

第三,企业采用公允价值计量模式与相关税法对接存在问题.公允价值计量模式的应用使拥有较多房地产和金融资产的企业将隐性收益显现出来,而收益和利税的上缴又是相互影响的.当利润增加后,企业必然需要缴纳更多的所得税.特别是对于投资性房地产,企业原先可以将资产逐年摊销和计提折旧,但是采用公允价值计量后,由于不再摊销和计提,也会导致所得税缴纳金额提高,这些都是企业所不希望的.

三、新会计准则下企业公允价值的科学处理

为了更好地推进新会计准则下企业公允价值计量模式的应用,使企业能够以客观、真实的准则为依据处理公允价值,当前急需从操作准则、信息披露制度、社会监管角度推进企业对公允价值的科学处理.

第一,尽快建立符合我国国情的公允价值计量模式操作准则.从国际范围来看,制定细致深入的公允价值计量模式的操作准则是促进企业对会计信息科学处理的前提和依据.例如,美国会计准则委员会早在2006年就推出了适应国家发展需要的财务会计准则公告.我国财政部门应当尽快出台集企业公允价值计量模式的适用范围、核定标准、税务缴纳、流管理、分红政策等问题于一体的操作准则,既避免新会计准则漏洞被企业所应用,又为适合公允价值计量模式的企业提供详尽的会计操作标准.

第二,建立健全企业财务信息披露制度.企业对于公允价值计量模式的处理是否科学,可以从信息披露的结果加以检验.企业如果采取新的计量模式,必须在会计信息处理的同时进行更为详细的信息披露,即不仅披露企业宏观整体的财务信息,更要对公允价值的微观信息予以披露,政府应当以严格的制度形式对企业信息披露问题进行约束.例如,企业投资性房地产的购写或租赁合同、地理位置、最初的成本等都应当得到披露,进而才能促进企业对公允价值计量处理的谨慎性,防止刻意操作行为.

第三,强化监管部门对企业财务信息真实性的监督.监管部门首先应当对企业采取公允价值计量模式的适用性进行监管,然后对于采用公允价值计量模式的企业,监管部门还要进一步加大监管力度,将企业公允价值的变动损益作为一种非经常性损益监管,避免企业对盈余管理和避税的操作.对于违规操作的企业,监管部门应及时,并通过法律途径解决问题.

四、总结

新会计准则对企业公允价值计量模式的提出是一项进步性的举措,顺应市场经济发展,将企业的房地产、金融等自然纳入科学的计量模式是发展的趋势所在.相信随着以上举措的深入应用,企业对公允价值的处理将会不断取得进展.