新会计准则下股票期权的会计处理问题

中图分类号:F233文献标识:A 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01

摘 要 股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题.本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义.

关 键 词股票期权 会计处理 公允价值

一、股票期权

股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的购写公司普通股的权利.股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来.

二、股票期权的会计处理问题

1.现行准则对股票期权的会计处理规定

《企业会计准则第号准则第11号―股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工怎么写作或其他方类务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积.在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法.不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题,另一方面是公允价值的运用存在一些问题.

2.会计处理存在的问题

(1)授予日的确定问题

《企业会计准则第11号准则―股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工怎么写作或其他方类务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积.不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定.对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间.企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背.

(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益

倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益.所谓股票期权的倒签行为是指公司通过倒填股票期权授予日的手段使公司的经理人可以自由选择公司股价下跌时的等.股价的低价位作为行权价而不是采用现阶段股价的合理估计数作为行权价,这样间接的在期权授予日已经给予经理人收益.股权激励的主要目的在于使管理者能够长远的对企业的发展进行经营决策,从而使股东的利益得以实现.但是实行倒签后,管理者却可以从中获得短期的期权价差而忽视长期的业绩.

(3)公允价值在应用中存在的问题

公允价值的确认需要具备一定的条件.具体来讲,确定公允价值需要考虑两个方面:一是要基于相关市场,存在活跃市场,有实际市场的报价、有最近交易日的市场,二是要考虑估值技术,类似资产的交易、行业的基准、未来流量折现法,还有期权定价模型.如果需要采用估值技术,应当选择市场参与者普遍认同,且被以往市场实际交易验证具有可靠性的估值技术.要尽可能使用市场参与者在定价时考虑所有市场参数,尽可能不使用与企业特定相关的参数.因此,在实际的运用过程中,公允价值的计量存在许多问题,首先我国的资本市场并不完善,存在一些如市场操纵,欺诈等行为,所以通过资本市场得到的公允价值可能并不一定公允,第二是对于股票期权的计量只是规定采用公允价值法,但是具体如何计量却没有加以限定,这会使得各公司可能采用不同的计量方法,即使采用比较流行的布莱克―斯科尔斯期权定价模型,由于要对许多参数的考虑和该模型本身存在的一些检测设,这也有可能使得对股票期权的会计计量并不合理.

三、对股票期权会计处理的一些建议

1.完善对授予日的规定

《企业会计准则第11号准则―股份支付》中对于授予日并没有详加规定,没有具体的说明如何确定授予日或者需要何种程序进行确认.因此在以后的准则修订中,应该对授予日进行详细的说明,设立一些标准和确认的程序,这样才能够防止企业通过灵活的确定授予日来操纵利润,逃避纳税义务.比如在企业授予股票期权时,应当向相关部门报送材料,确定授予日,否则要对其进行处罚等.

2.在特殊情况下采用其他的计量方法

企业的内部和外部环境都在不断的变化,特别是在某些外部环境剧烈变化的情况下,一味的规定必须采用公允价值法对股票期权进行计量可能并不科学合理,甚至有可能适得其反,并不能够真正的反应股票期权的真正价值.而是应该考虑出现一些特殊情况,如产生金融危机时,提供一些更为合理的计量方法对股票期权进行会计处理,当然在进行规定时应该考虑一些特殊情况,而不能够是任何环境变化条件下都能采用,那样完全违背了规定的初衷.

3.建立一些适合我国现状的股票期权定价模型

对于股票期权的会计处理,计量模型至关重要.目前,我国普遍都采用布莱克―斯科尔斯期权定价模型对股票期权进行估值.但是该模型需要的某些条件和检测设在我国并不成立,这就会影响其股票期权定价的合理性.因此在实际运用过程中,准则应该考虑具体情况,建立一些更加适合我国市场现状的定价模型.这样才能够对股票期权的会计计量做到合理、有效性.