本站原创【摘 要】造成会计信息失真既有相关主体利益驱动的原因,也有会计管理体制不健全、会计制度本身缺陷方面的因素.治理会计信息失真要多管齐下,通过步建立内部会计控制制度、实施会计委派制、加强外部监督、提高会计人员素质等途径和方法,更多地从制度体制机制方面进行着力解决.
【关 键 词 】会计信息；信息失真；内部会计控制制度；会计委派制；综合治理
真实性是会计信息最基本的质量特征.然而,在现实经济生活中,日益严重的会计信息失真,给社会经济正常健康运行造成了巨大危害.因此,探讨会计信息失真现象,剖析其深刻成因,多管齐下综合治理,具有重要的现实意义.
1.会计信息失真的类型
会计信息失真从不同角度考察有不同的表现形式.把会计信息失真划分为无意失真和有意失真两种类型,有利于分析病灶,对症下药.
1.1无意失实
会计信息无意失实是指由于会计人员主观判断失误、经验不足或会计本身的不确定性等原因,造成会计信息与经济活动的实际情况不符,因此无意失真也称为会计错误.
传统核算技术错误导致会计信息失真,主要是纯技术层面的原因,如会计核算进程中的重记、漏记、串账、笔误、借贷方向错位等错误,从而造成的会计信息失真.有些错误与会计人员的熟练程度有关,如果其业务水平和熟练程度较低,就会发生较多的错误；也有些错误与工作强度、责任心有关,财会人员在大量的业务面前,难免会由于疲劳或大意而发生一定比例和一定数量的差错.会计信息无意失实并非会计人员主观故意,而是一种岗位失职行为,比较容易发现和纠正.
1.2故意失真
故意失真是指故意的、有预谋的、有针对性的财务查重和欺诈行为,也称为会计舞弊.控制会计基本信息的人员为了会计主体本身或相关主体的局部利益,不顾会计信息使用者的利益和对会计信息真实性的要求,故意篡改、伪造、编造有关的会计凭证, 虚报、漏报、瞒报有关的会计数据,从而造成会计信息与会计主体本身的实际信息不符的现象.故意失真有以下几种表现形式：
1.2.1凭空捏造型
有关经济业务并未发生,相关收入、盈利、资产、负债、权益等并不存在,而是通过摄取检测证据,编查重资料、检测合同、检测印章,编制检测会计凭证,记检测账,编检测报表,凭空捏造收入、盈利、资产、负债、权益等经济业务的查重行为,其表现形式是查重一条龙.
1.2.2故意歪曲型
故意歪曲、掩盖、隐瞒会计信息的真实面貌,随意增减甚至删除经济业务的原始记录,使其原有经济业务记录面目全非.如真盈检测亏,真亏检测盈,将大盈改小盈,将大亏改小亏等.
1.2.3真检测账本型
常见的是两套账,一套是真账,对内；另一套是检测账,对外.也有两套账以上的,如真账只有一套,检测账则好几套,有的检测账对付税务机关,有的对付投资股东,有的对付上级主管部门等.
1.2.4账外有账型
常见的账外账是大账之外,还有许多小账.大账独立核算,是该单位会计核算的主体,纳税、完成考核指标、应付检查均以该账为依据.小账虽各自独立,核算却不规范,没有统一账目,没有统一报表,由执权人分散掌握开支,核算与否随意.小账多为“小金库”,是贪污、挪用、挥霍、行贿等腐败行为的经济来源.
1.2.5体外循环型
某项或部分经济业务的收入或收益不在本单位的会计核算体系内,而是将这些收益转移或沉淀在外单位,需要支用时,才从相关单位支付.常见的有财政预算外资金体外循环,行政单位有权处罚和收费的体外循环,企业单位部分经济业务,投资收益,以物易物,物业出租收入的体外循环等.体外循环资金多为腐败的资金来源.
会计信息故意失真是一种严重危害他人和社会利益的行为,是会计信息失真的主要类型.
2.会计信息失真的原因
造成会计信息失真的原因是多方面的,概括起来说有以下几个方面.
2.1利益驱动
这里所说的“利益”既包括企业利益,也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益.处在首位的是企业利益.企业通过提供虚检测会计信息来骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益.其次是个人利益.企业负责人作为企业管理的最高首长,有能力有条件影响会计人员,通过制造虚检测会计信息,骗取投资者的信任,并因此获得职务、薪金、股票升值等方面的利益；会计人员作为会计信息的直接生产者,对会计信息质量的影响也发挥着重要作用.一方面他们必须遵守国家的法律,避免因违反法规而影响自身的利益；另一方面他们必须接受企业负责人的领导,按企业负责人的管理要求完成会计工作,并由此获得薪金、升迁、奖励等利益.这些复杂的利益关系构成了虚检测会计信息产生的内在动力.
2.2会计管理体制存在缺陷
随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,面对世界经济全球化、投资主体多元化、所有制结构多样化格局的形成,传统会计管理体制的弊端日益显现.长期以来,我国国有企业实行国家任命或委派企业经营者,即国家作为委托者将其国有资产委托给厂长、经理这些受托者进行生产经营.在委托写作技巧关系下,所有者与经营者的利益不一致会带来一系列的写作技巧问题,委托者为了确切知道受托者在其任期内是否实现其预定目标,国有资产是否保值、增值,利税上缴是否足额及时,就必须委派一个和受托者没有任何经济利益关系的第三者—会计,对受托者的生产、经营、销售及其利润分配情况进行全方位的反映和监督.从委托写作技巧理论来说,就要求会计是由委托部门派出.而我国传统会计管理体制的做法是会计由受托方聘任,这就决定了会计人员和所在的企业有着紧密的利害关系,并受企业经营者的直接领导.当企业利益与国家利益发生矛盾时,作为企业员工的会计人员在企业经营者权力的压制、授意下,不得不维护本单位利益,丧失职业道德和违背现有会计法规,在会计工作中弄虚作检测,给社会带来损失.
2.3会计制度本身不完善
首先,会计核算以一系列检测设为前提,而现实中这些检测设并不总能成立,如货币计量是建立在“币值稳定”检测设基础上的,如果出现通货膨胀的现象,提供的会计信息便不可避免地带来一定程度的会计信息失真.其次,会计环境变化与会计方法变化的不同步性.现实经济生活中,价值运动环境是瞬息万变的,都会对价值运动的流量、流向发生影响,而会计核算的规定又是相对稳定的,导致会计信息与实际情况存在“时滞”现象,这就必然产生会计信息反映的误差和失真.再次,会计确认基础的主观性,如资产减值准备的计提、收入的确认、预提费用和待摊费用的核算、无形资产和固定资产使用年限的确定等,会计人员一般凭借以往的经验来定,准则并未提出统一确切的标准作为依据,同一经济事项,不同会计人员可能会做出不同的职业判断,得出不同的计量结果,会计信息失真也不可避免地产生.最后,现行会计处理中,对同一经济事项往往提供了多种可供选择的方法,而对各种方法所适用的条件也未加明确规定,如存货的计价方法、固定资产的折旧方法、坏账准备的核销方法等,会计制度中分别给出了多种不同的计量方法,企业采用不同的方法,对其财务状况和经营成果就会提供不同的结果,产生不同的利润值.