本站原创摘 要 :会计稳健性是财务报告的一个重要特征和惯例,已成为会计盈余的重要质量特征之一.研究发现,单纯强调会计准则中会计稳健性的变革并不能改善会计信息的质量,会计稳健性治理机制的有效运行还需要配套的法律和执行机制.本文通过对会计稳健性内涵和影响因素的分析,进一步提出了完善会计稳健性的对策建议.
关 键 词 :会计稳健性,影响因素,对策建议
一、会计稳健性的内涵
会计稳健性,又称为谨慎性原则,是会计基本原则之一.我国会计基本准则规定,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用.根据性质的差异可将会计稳健性分为非条件稳健性和条件稳健性两种.非条件稳健性也称独立稳健性或资产负债表稳健性,这种稳健性是事前的,不会根据其后的经营环境而变化,这种稳健性意味着会计处理方法在资产或负债形成的时候就已经确定,它一般会导致不可确认的商誉存在.此外,资产负债表稳健也指企业所有者权益的市价高于账面价值的长期趋势.条件稳健性也称事后稳健性、非独立稳健性和利润表稳健性,它意味着资产的账面价值在面临不好的环境时将被减值,但是在经营情况好时却并不能转回来,或者是会计对“好消息”和“坏消息”反映程度不对称,会计对坏消息的反映会更加及时.
二、会计稳健性运用中的影响因素
1.会计准则并不是稳健性的保证.会计理论认为稳健性是能够抵减管理者过于乐观的机会主义的一种工具.管理层的报酬很大程度上取决于盈利数字,盈利数字会导致管理层为了只报告盈利项目而隐瞒亏损项目、粉饰财务报告的行为,会计稳健性能够在一定程度上抵消这种动机,帮助投资者尽早的发现亏损项目从而采取措施,新会计准则从源头上防范盈余管理行为,对利润的操纵行为具有制约作用,可提高盈余数据信息质量,使其更能真实地反映公司的实际业绩.以盈余稳健性为基调的新会计准则顺应了提高会计信息质量和会计透明度的趋势.但会计信息质量不是由会计准则本身决定,而是由影响管理者和审计人员动机的经济和政治因素最终决定.因此,旨在规范稳健性的强制性会计制度的变迁并不必然导致会计盈余质量的提升.
2.政治成本的影响.包含两个方面：监管者的政治成本和企业的政治成本.从会计准则制定机构的稳健性动机来看,与诉讼费用的不对称类似,准则制定机构对会计实务的规范成本也会不对称,夸大净资产的准则导向将使准则制定机构面临更多的批评.因此,会计稳健性会降低准则制定机构和监管当局的政治成本.而从企业的稳健性动机来看,盈利能力好的大企业往往承担较大的政治成本,较好的业绩可能需要承担更大的社会责任,受到更加严格的规制；特别是当企业需要政府帮助时,他们可能倾向于充分的披露所有的风险,低估业绩,以此来获取更多的政府资助.因此,他们宁愿以更加稳健的会计处理来保持“低凋”.
三、完善会计稳健性的对策建议
1.改进与完善公司内部治理机制.稳健性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性.因此,为了避免企业以运用稳健性原则为借口,随意变更会计核算方法,高估损失、低估收入、虚列成本费用、歪曲真实的经营成果,把稳健性原则当做成本、利润的调节器.就必须加强完善公司内部治理机制.在股权结构方面,应坚持股权结构多元化的改革取向,逐步实现股权结构的分散化,改变大股东在公司重大决策中的“一股独大”的局面.在独立董事制度方面,加强对企业经理人员的监督,防止内部人控制等方面起着积极的作用.在健全独立董事制度的过程中,应将独立董事制度的建设与公司治理结构和治理环境的完善结合起来,才能真正发挥独立董事制度的作用,从而促进企业会计信息质量的提高.
2.完善与新会计准则配套的法律制度.有效的与新会计准则配套的市场法律诉讼体系有助于加强企业的会计稳健性.应明确与落实违反会计信息披露过程与政策的法律责任.很多公司很少对企业信息的主动进行披露,在强制披露的公告中,信息的及时性、完整性及可靠性在很大程度上不为投资者所接受,因此对违反企业信息披露制度的企业追究其法律责任,有利于维护广大投资者的信息知情权、促进证券市场的成熟.
3.加大对会计人员素质的培养力度.粉饰财务报告、滥用稳健原则,骗取上市资格、配股资格,是对会计从业道德的践踏和市场信誉的侮辱.因此,应强化会计人员思想和职业道德建设,加大行业自律.把职业道德教育作为一项长期的任务,有组织、有计划地进行.通过各种手段使会计人员树立正确的职业道德观,遵循会计职业道德规范,自觉提高道德修养,抵制不良风气侵蚀.应制定相应的检查考核具体办法,把会计职业道德水平的高低、好坏作为达标升级的一个重要考核内容.同时,加强会计人员法制教育,增强法制观念,加强防范意识,避免工作失误,远离经济犯罪.